Medzinárodné normy - ide o dokumenty tvoriace jednotné požiadavky, na základe ktorých je zabezpečená primeraná úroveň kvality auditu a súvisiacich služieb.

ISA sú určené na použitie pri audite účtovnej závierky, ale môžu byť prispôsobené na audit iných informácií.

Štruktúra ISA zahŕňa:

1. Úvod, ktorý odráža cieľ a zámery audítora, ako aj definície najdôležitejších používaných pojmov;

2. Časti opisujúce podstatu normy;

3. Aplikácia (pre niektoré normy).

Vo výnimočných prípadoch je možná odchýlka od ISA zdôvodnená audítorom. ISA sa vzťahujú len na významné aspekty účtovnej závierky. To znamená, že v situáciách s nevýznamnými ukazovateľmi alebo okolnosťami môžu nastať odchýlky od ISA.

Potreba ISA je spôsobená skutočnosťou, že krajiny sú integrované s ich národnými účtovnými systémami a ich účtovným výkazníctvom v globálnom systéme. ISA sú navrhnuté tak, aby regulovali jednotu organizácie, poradie a návrh postupov, ako aj výsledky audítorských činností na celom svete. ISA však neruší národné štandardy (ustanovenia, ktoré existujú v mnohých krajinách svetovej ekonomiky).

ISA v rôznych krajinách sa používajú mnohými spôsobmi. V Rusku, Holandsku a ďalších krajinách sa teda ISA berú ako základ pre rozvoj ich národných noriem. USA, Anglicko, Kanada, Švédsko majú svoje vlastné národné predpisy. Požiadavky ISA v týchto krajinách sa však v praxi napriek tomu zohľadňujú. V mnohých štátoch, ako je Nigéria, Srí Lanka atď., sú ISA prijaté ako národné.

Ako viete, štandardy ISA by sa mali uplatňovať iba na materiálne aspekty. Svetová prax však pripúšťa možnosť odchýliť sa od nich, aby sa dosiahla čo najväčšia efektivita auditov. V tomto prípade je audítor povinný túto odchýlku primerane zdôvodniť.

ISA pripravuje Výbor pre medzinárodnú audítorskú prax (CMAP), ktorý je jedným z výborov Rady Medzinárodnej federácie účtovníkov (IFAC).

Hlavné ciele, ktoré tento výbor sleduje pri vývoji ISA:

a) harmonizovať národné audítorské pravidlá a predpisy s cieľom poskytovať vysokokvalitné služby celej globálnej komunite;

b) zvýšiť úroveň profesionality audítorov v krajinách, kde je pod celosvetovou úrovňou.

Faktory ovplyvňujúce vývoj ISA

Metodológia IFAC pre prácu na normách a predpisoch je nasledovná:

1. Výber tém na štúdium;

2. Vytvorenie ad hoc podvýborov;

3. Štúdium základných informácií v podvýboroch a príprava návrhov na posúdenie výboru;

4. ak je projekt schválený, jeho predloženie členom IFAC a medzinárodným organizáciám na posúdenie;

5. Prerokovanie pripomienok a návrhov na zmeny výborom;

6. Zverejnenie novej schválenej verzie návrhu vo forme normy (ustanovenia).

Na urýchlenie práce na ISA Rada IFAC schválila dodatočné zdroje a určila priority:

revízia jednotlivých ISA a ustanovení o medzinárodnej audítorskej praxi;

vývoj štandardov služieb;

Publikácia ISA o derivátových cenných papieroch.

Niektoré úlohy už boli dokončené: revidovaný ISA „Fraud and Error“, „Business Continuity Assumption“ atď.

Vývoj ISA a ich ďalšie zdokonaľovanie sa uskutočňuje pod vplyvom rôznych faktorov, vonkajších aj vnútorných.

Medzi vnútorné faktory patria:

1) proces koncentrácie svetového kapitálu;

2) prebiehajúci proces fúzií v oblasti audítorských služieb, realizovaný s cieľom zabezpečiť možnosť poskytovania širšieho spektra služieb v oblasti účtovníctva, auditu, daní, marketingu, finančnej analýzy a manažérskeho účtovníctva.

Tento proces vedie k jednote stratégie, metodiky auditu, ako aj k vytvoreniu jednotných kritérií kvality, t.j. všeobecne uznávané normy.

Posilnenie integračného procesu krajín svetového spoločenstva (externý faktor) si vyžaduje harmonizáciu národných systémov účtovníctva a výkazníctva.

Len na základe jednoty metodických prístupov, zjednotenia používaných účtovných modelov je možné vytvárať a prezentovať účtovné (finančné) výkazy, zrozumiteľné a rovnako interpretované kvalifikovanými používateľmi z rôznych krajín svetového spoločenstva.

ISA klasifikácia.

V súčasnosti je vypracovaných 39 medzinárodných audítorských štandardov. Všetky ISA sú rozdelené do 9 skupín a 11 ustanovení medzinárodnej audítorskej praxe (PMAP). Uveďme ich všeobecný popis.

Skupina 1 - " Úvod "- obsahuje 2 štandardy objasňujúce základné princípy a potrebné postupy práce audítora a základné princípy formovania obsahu ISA.

Skupina 2 - " zodpovednosti"- obsahuje 8 štandardov, ktoré poskytujú všeobecné ustanovenia o audítorskej činnosti, vrátane účelu a cieľov auditu, kontroly kvality, dokumentácie, zodpovednosti audítorov, zohľadnenia zákonov a predpisov pri audite účtovnej závierky, oznamovania audítorských informácií povereným osobám s riadením.

Skupina 3 - " plánovanie"- venuje sa organizácii plánovania auditu a obsahuje 3 štandardy.

Skupina 4 - " Vnútorná kontrola "- obsahuje 3 štandardy. Rozoberá problematiku hodnotenia rizík a vnútornej kontroly, audit v prostredí počítačových informačných systémov, množstvo funkcií pri audite subjektov využívajúcich servisné organizácie.

5 skupina - " audítorské dôkazy"- pozostáva z 11 noriem a obsahuje vysvetlenia týkajúce sa účelu audítorských dôkazov a metód ich zhromažďovania. Táto skupina noriem sa používa pri audite.

6 skupina - " Používanie práce tretích strán"- obsahuje tri štandardy a venuje sa využívaniu práce expertov, iných audítorov a materiálov interných audítorov pri externom audite počas auditu a poskytovaní súvisiacich služieb.

7 skupina - " Závery a závery auditu "- obsahuje 4 normy. Venuje sa záverečnej fáze auditu – vypracovaniu audítorského posudku.

Skupina 8 - " Špeciálne oblasti auditu "- obsahuje 2 štandardy a venuje sa príprave správy (záveru) pri vykonávaní auditu o špeciálnych audítorských zadaniach a skúmaní očakávaných finančných informácií.

Skupina 9 - " Sprievodné služby"- obsahuje 3 štandardy a venuje sa súvisiacim službám pre audit účtovnej závierky.

Ustanovenia o medzinárodnej audítorskej praxi obsahujú 11 bodov, z ktorých 5 je venovaných elektronizácii auditu, 2 - osobitostiam auditu malých podnikov a medzinárodných komerčných bánk a iným otázkam. Hlavným účelom týchto ustanovení je pomôcť tvorcom národných noriem, ktorých predmet zodpovedá PMAP.

Význam noriem je v tom, že:

zabezpečiť vysokú kvalitu auditu;

podporovať zavádzanie nových vedeckých pokrokov do audítorskej praxe a pomáhať používateľom pochopiť proces auditu;

eliminovať potrebu štátnej kontroly;

pomôcť audítorom pri vyjednávaní s klientom;

poskytnúť prepojenie medzi jednotlivými prvkami procesu auditu;

nútiť audítorov neustále zlepšovať svoje znalosti a kvalifikáciu;

zabezpečiť porovnateľnosť kvality práce jednotlivých audítorských organizácií;

racionalizovať a uľahčiť audítorskú prácu.

Pravidlá auditu však nie sú podrobnými pravidlami a nariadeniami, ktoré by sa vzťahovali na všetky audítorské práce. Obsahujú jasné a stručné zovšeobecnenia princípov auditu, ako aj tie zavedené profesijné normy a pravidlá, ktoré potvrdili ich vhodnosť a silu v priebehu audítorskej činnosti, podporené skúsenosťami veľkého množstva audítorov z celého sveta.

Tieto štandardy neskôr dostali medzinárodné volanie.

Audítorské pravidlá (štandardy) a normy môžu súdne orgány použiť ako návod, návod pri posudzovaní kompetencie a práce audítora.

Od 1. januára 2017 sú na území Ruskej federácie zavedené Medzinárodné audítorské štandardy (ISA). Aplikácia týchto noriem v praxi zároveň vyvoláva u mnohých ekonomických subjektov určité obavy súvisiace s udržateľnosťou ich podnikania. Pokúsme sa pochopiť pravdu a mýty o ISA.

Je výhodnejšie uzavrieť zmluvu o audite v roku 2016, aby nedošlo k preplateniu aplikácie ISA

Medzinárodné audítorské štandardy sú povinné pre audítorské spoločnosti a v žiadnom prípade sa nevzťahujú na auditované osoby. Nedávno sa však objavila tendencia využívať zavedenie ISA ako marketingový trik pri presviedčaní potenciálnych klientov, aby uzavreli zmluvu o audite „tu a teraz“. Ako hlavný presvedčivý argument sa používa konštatovanie, že uzatvorenie zmluvy o audite v roku 2017 povedie k jej predraženiu, keďže Namiesto FSAD (Federal Auditing Standards) sa bude uplatňovať ISA. V súlade s tým sa zvýši počet audítorských postupov, bude potrebné vyplniť množstvo pracovných dokumentov vrátane rôznych formulárov a tabuliek. Zároveň sa mlčí, že aktuálne platné normy (FSAD) už dávno vychádzajú z medzinárodných, len nedostatočne aktualizovaných. Ak sa teda audítorská spoločnosť vo forme a v podstate riadi federálnymi štandardmi, nie je pre ňu pri prechode na ISA nič zložité.

Okrem toho má zavedenie ISA na území Ruskej federácie prechodné obdobie: ak bola zmluva o audite uzavretá v roku 2016, audítorské spoločnosti smieť vykonať audit v súlade s aktuálne platnými normami. To znamená, že audítorské spoločnosti samy volia postup vykonávania auditov podľa zmlúv uzatvorených v roku 2016. Treba si uvedomiť, že vyhnúť sa uzatvoreniu audítorských zmlúv v roku 2017 je takmer nemožné. Portfólio zákaziek audítorskej spoločnosti bude teda pozostávať zo zmlúv uzatvorených v roku 2016 a uzatvorených v roku 2017. Za takýchto okolností bude mať audítor dilemu: v rovnakom období použiť rôzne štandardy (FSAD a ISA) alebo rovnaké (iba ISA). Každý, kto nemá ani špeciálne ekonomické vzdelanie, povie, že používanie jedného druhu noriem je výhodnejšie, pretože vytvára menej ťažkostí, vr. vyžaduje menej práce a vedie k menšiemu počtu chýb pri ich aplikácii.

Zvýšené riziká straty finančnej stability pre kontrolované subjekty v dôsledku premietnutia najvýznamnejších rizík pre podnikanie do správy audítora

ISA v skutočnosti predpokladá zverejnenie informácií v správe audítora o kľúčových faktoroch činnosti auditovaného subjektu, vrátane. najvýznamnejšie riziká pre podnikanie podľa názoru audítora. Ale takéto zverejnenie informácií v správe audítora je povinné len pre tie ekonomické subjekty, ktorých akcie sú kótované na burze. Ak auditovaná spoločnosť takéto akcie nemá, kľúčové faktory činnosti nepodliehajú povinnému zverejňovaniu.

Je potrebné poznamenať, že akciové spoločnosti, ktorých akcie je možné kúpiť na burze cenných papierov, dlhodobo využívajú pri tvorbe účtovnej závierky rizikový prístup: kontrolovaný subjekt nezávisle zverejňuje všetky významné riziká pre podnikanie.

Preto nie je celkom pravdivé tvrdenie, že správa o dodatočných informáciách o kľúčových faktoroch činnosti v správe audítora môže viesť k zvýšeniu rizík straty finančnej stability podniku. Správa audítora neexistuje samostatne, ale len v spojení s účtovnými výkazmi, ku ktorým je vyjadrený názor. Zároveň sú v reportingu zverejnené všetky potrebné informácie, vr. a súvisiace obchodné riziká.

Zavedenie ISA vedie k väčšej publicite správy audítora

Súčasná legislatíva upravujúca účtovníctvo a výkazníctvo predpisuje oznamovanie relevantných informácií štatistickým orgánom s cieľom vytvoriť štátny informačný zdroj. Informácie vykazované do štatistiky zároveň zahŕňajú kópiu účtovnej závierky a správu audítora (článok 18 federálneho zákona č. 402-FZ „o účtovníctve“). To znamená, že každý záujemca si môže kedykoľvek vyžiadať od štatistického orgánu kópiu účtovnej závierky hospodárskeho subjektu aj správu audítora.

Okrem toho federálny zákon z 03.07.2016 N 360-FZ zmenil a doplnil federálny zákon z 08.08.2001 N 129-FZ „o štátnej registrácii právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov“, ktorý nadobudol účinnosť 1. októbra 2016. Podľa novozavedeného čl. 7.1 zákona č. 129-FZ do registra informácií o skutočnostiach činnosti právnických osôb je potrebné okrem iných údajov zapísať aj informácie o výsledkoch povinného auditu vykonávaného vo vzťahu k akciovým spoločnostiam, úverovým spoločnostiam Informáciu musí v tomto prípade zadať samotný ekonomický subjekt – zákazník auditu. Údaje o účtovnej závierke sa premietajú aj do takéhoto registra, ak je ustanovený platnou legislatívou. Charakteristickou črtou tohto registra je jeho otvorenosť a verejná prístupnosť (odsek 2 ods. 2 článok 7 ods. 1 zákona č. 129-FZ).

Súčasná ruská legislatíva teda zabezpečuje dostatočnú publicitu správy audítora vo vzťahu k účtovnej závierke. Zavedenie ISA teda v žiadnom prípade nemá dodatočný vplyv na publicitu výsledkov auditu.

Pravda o audítorských štandardoch

Bez ohľadu na to, aké audítorské štandardy audítorská organizácia uplatňuje, auditovaný subjekt musí vypracovať správy v súlade s pravidlami účtovníctva a výkazníctva. Prísne dodržiavanie týchto pravidiel pomôže spoločnosti vytvárať spoľahlivé správy, na základe ktorých je možné prijímať vhodné manažérske rozhodnutia. Účtovná závierka organizácie, ktorej spoľahlivosť je potvrdená správou audítora, je tiež základom pre vyvážené obchodné rozhodnutia investorov aj protistrán.

Ťažkosti pre kontrolovaný subjekt spočívajú v tom, že účtovná legislatíva nestojí na mieste: neustále sa mení a dopĺňa. Účtovník pri svojom pracovnom vyťažení nestihne vždy včas sledovať všetky novinky, respektíve vo výkazoch vznikajú nedostatky, ktoré môžu slúžiť ako základ pre vznik výhrad v správe audítora, ako aj pre vystavenie negatívny názor.

Aby sa predišlo chybám v účtovnej závierke, je potrebné vykonať audit vopred, a nie posledné dni pred jej predložením. Ešte výnosnejšou možnosťou na vykonanie auditu pre organizáciu je fázový audit: audit sa nevykonáva za rok, ale v obdobiach (napríklad 9 mesiacov). Za takýchto okolností sa výrazne zníži pravdepodobnosť chýb vo vykazovaní. Okrem toho je vylúčená „návalová“ práca účtovného oddelenia, čo tiež prispieva k zníženiu chybovosti. Práve preto sa odporúča neodkladať uzavretie zmluvy o audite „na päty“, ale uzavrieť zmluvu v predstihu vr. a v roku 2016.

V normatívnej úprave audítorskej činnosti majú dôležité miesto kontrolný poriadok. Ich aplikácia v praxi zaručuje kvalitu auditu. Väčšina pravidiel je založená na medzinárodných audítorských štandardoch.

Vážení čitatelia! Článok hovorí o typických spôsoboch riešenia právnych problémov, no každý prípad je individuálny. Ak chcete vedieť ako vyriešiť presne svoj problém- kontaktujte konzultanta:

PRIHLÁŠKY A VOLANIA PRIJÍMAME 24/7 a BEZ DNÍ.

Je to rýchle a JE ZADARMO!

Pri plánovaní auditu je potrebné zvážiť veľa aspektov. Celkový plán auditu by mal byť vypracovaný čo najpodrobnejšie.

Dodržiavanie určitých pravidiel auditu pomáha zohľadniť všetky potrebné nuansy. Tieto sú založené na množstve všeobecne uznávaných medzinárodných metód. Aké sú medzinárodné štandardy v audite?

Všeobecné informácie

Všetky audítorské štandardy predpokladajú dodržiavanie základných princípov.

Tie obsahujú:

Formulácia jednotných štandardných požiadaviek	Ktoré stanovujú požiadavky na spoľahlivosť a kvalitu auditu a vytvárajú primeranú úroveň záruky pre výsledky audítorských postupov. Audítorské štandardy sú zároveň z času na čas predmetom revízie na pozadí zmien ekonomických podmienok.
Tvorba učebných osnov	Príprava audítorov na základe štandardov a formulovanie jednotných žiadostí o preskúmanie na získanie povolenia na výkon audítorskej činnosti
Stanovenie kvality auditu	Na základe prijatých noriem a stanovenia miery zodpovednosti každého audítora
Predurčenie jednotného prístupu k auditu	Rozsah auditu, druhy revíznych správ, metodické otázky a ďalšie základné princípy

Potreba auditu harmonizovať štandardy na medzinárodnej úrovni viedla k vývoju medzinárodných audítorských štandardov.

Ich používanie rozšírilo oblasť používateľov účtovných závierok, zjednodušilo porovnávanie finančných ukazovateľov činnosti ekonomických subjektov z rôznych krajín.

Vo všeobecnosti medzinárodné štandardy umožnili posúdiť profesionalitu a kompetenciu audítorských firiem na medzištátnej úrovni.

Čo to je

Medzinárodné audítorské štandardy alebo skrátene ISA sú špecifickou príručkou určenou pre profesionálnych audítorov. Popisuje všeobecne akceptované techniky auditu.

Používanie medzinárodných noriem ruskými audítormi pri ich práci prispieva k integrácii do medzinárodného spoločenstva.

Medzinárodné profesionálne štandardy sú vypracované niekoľkými asociáciami. Medzi nimi je IFAC Medzinárodná federácia účtovníkov, ktorá funguje od roku 1977.

Konkrétne, štandardizáciu auditu má na starosti CMAP, Výbor pre medzinárodnú audítorskú prax, ktorý je stálym výborom Rady IFAC.

Hlavným zámerom vytvorených pravidiel je odborný rozvoj profesie a zjednotenie prístupov k auditu v medzinárodnom meradle.

Klasifikácia medzinárodných audítorských štandardov predpokladá rozdelenie do kategórií podľa určitých kritérií. Hlavnou črtou je spravidla princíp logiky.

Preto sú ISA rozdelené do kategórií, ako sú:

Úvod	Definuje koncepčný rámec auditu a audítorské postupy
Zodpovednosti	Opisuje sa zodpovednosť audítora voči klientovi, stanovuje sa postup pri uzatváraní zmlúv a určuje sa potreba dôvernosti
Plánovanie	Predpisuje vlastnosti zostavenia plánu testov
Systém vnútornej kontroly	Určuje zásady analýzy účtovného systému a vnútornej kontroly
Dôkazná základňa auditu	Upravuje zoznam dokumentov potrebných na overenie a stupeň ich spoľahlivosti
Používanie služieb tretích strán	Identifikuje možné prípady zapojenia odborníkov tretích strán
Špecializované oblasti auditu	Regulovať inšpekciu vysoko špecializovaných oblastí
Sprievodné služby	Vytvorte zoznam služieb, ktoré môže audítor dodatočne ponúknuť

Aká je ich úloha?

Dôležitosť medzinárodných audítorských štandardov spočíva v tom, že prispievajú k:

• zabezpečenie vysokej kvality auditu;
• zavádzanie inovatívnych technológií do metód auditu;
• pochopenie audítorských postupov zo strany používateľov;
• vytváranie verejného obrazu profesie;
• odstránenie zvýšenej kontroly zo strany štátu;
• zjednodušenie interakcie medzi audítorom a klientom;
• vzťah jednotlivých procesov auditu.

Medzinárodné štandardy nemajú prednosť pred vládnymi nariadeniami, ktoré upravujú audit v konkrétnej krajine. Štandardy ISA sa uplatňujú v rozsahu, v akom sú podobné federálnym štandardom.

Definujú tiež hlavnú úlohu medzinárodných noriem ako zabezpečenie primeranej úrovne.

Preto audítori najčastejšie uplatňujú súbor federálnych a medzinárodných noriem.

Účelom medzinárodných audítorských štandardov je znížiť rozdiely vo výklade poskytovaných účtovných závierok, zlepšiť kvalitu a porovnateľnosť informácií a zjednotiť štandardy.

Okrem toho sú normy založené presne na princípoch a nie na prísnych pravidlách. Tieto sa líšia od vnútroštátnych predpisov. Hlavnou zásadou je dodržiavať zásady a nehľadať spôsoby, ako obísť zákon.

Právna úprava

Prvé vydanie ISA v ruskom jazyku je z roku 1999. Ale v tejto verzii bolo veľa nepresností a chýb. Navyše ruský vývoj založený na tejto verzii sa nezhodoval s anglickou verziou z roku 2000.

V roku 2001 vyšiel nový preklad ISA a práve on bol použitý ruskými vývojármi pri príprave nových federálnych audítorských štandardov v Ruskej federácii.

Pôvodne ISA, vyvinutý v roku 1994, obsahoval štyridsaťpäť štandardov. Jednotlivé krajiny prijali medzinárodné normy bez zmien ako národné normy.

Väčšina štátov vrátane Ruska využíva ISA ako metodický základ pre tvorbu národných štandardov.

Tento prístup pomáha zohľadňovať medzinárodné audítorské skúsenosti a interpretovať ich v súlade s národným hospodárstvom. To prispieva k zvýšeniu kvality auditu a zvýšeniu odbornej úrovne odborníkov.

Od roku 2019 musí byť spoľahlivosť účtovnej závierky potvrdená v súlade s ISA bez ohľadu na použité metódy prípravy dokumentácie pre výkazníctvo.

Federálne pravidlá-štandardy pre audit sú schválené na vládnej úrovni.

Zmeny vykonané 1. decembra 2014 zaviedli pre ruských audítorov povinnosť uplatňovať medzinárodné štandardy.

Aj v roku 2019 si SRO audítorov stanovilo požiadavky na potrebu zvyšovania kvalifikácie audítorov na tému ISA.

Pokiaľ ide o federálne normy v Rusku, sú zavedené.

Mnohé z existujúcich noriem sú úplnými alebo čiastočnými analógmi ISA. Napríklad ustanovenie o porozumení činnosti kontrolovaného subjektu – štandard 8 a štandard 4 „Významnosť v audite“.

Zoznam medzinárodných audítorských štandardov v roku 2019

Audítorské štandardy-pravidlá sú dokumenty, ktoré tvoria jednotu požiadaviek, ktorých dodržiavanie zabezpečuje primeranú úroveň kvality auditu a doplnkových súvisiacich služieb.

V súčasnosti je 49 platných noriem ISA systemizovaných do desiatich kategórií:

ISA 100-199	Úvod - určiť logiku tvorby noriem a stať sa základom pre vývoj nových noriem. Zahŕňa základné pojmy, všeobecné predpisy
ISA 200-299	Povinnosti - stanovte okolnosti zákazky auditu, zmluvné normy
ISA 300-399	Plánovanie - predurčuje rozsah kontrolovaných záležitostí, audítorský personál, úroveň kompetencie, možnosť prilákať odborníkov tretích strán
ISA 400-499	Aplikácia výsledkov – prispievať k hodnoteniu získaných informácií
ISA 500-599	Základňa audítorských dôkazov – zostavte zoznam dokumentov potrebných na vypracovanie odôvodneného audítorského stanoviska
ISA 600-699	Informácie od iných strán – upravuje používanie údajov od iných audítorov a koordinovanú prácu so službou interného auditu
ISA 700-799	Audítorská správa – definuje druhy konečných záverov a poskytuje možnosť odmietnuť vypracovať stanovisko v prípade nedostatku potrebných údajov
ISA 800-899	Špeciálne otázky - pomoc pri predpovedaní budúcich finančných informácií
ISA 900-999	Súvisiace činnosti – upravujú poskytovanie doplnkových služieb
IAPS 1000-1100	Doplnky - zvážiť aspekty medzinárodnej praxe

Aplikované v Rusku

Všetky federálne audítorské štandardy v Ruskej federácii možno rozdeliť do troch kategórií:

• obsah blízky ISA;
• čiastočne odlišné od ISA;
• ktoré nemajú žiadne vzájomné analógy s ISA.

Zároveň je väčšina ruských noriem identická s ISA alebo má menšie rozdiely. Z dôvodu nezrovnalostí v rôznych prístupoch k auditu a formálnych rozdielov spojených s miestnymi špecifikami.

Do roku 2005 boli súčasné SAR takmer rovnaké ako ISA. Reforma legislatívy viedla k vzniku individuálnych nezrovnalostí.

Treba tiež poznamenať, že časť ISA nemá vôbec žiadne ruské náprotivky, keďže regulácia auditu v Ruskej federácii je stále vo vývoji.

Niektoré medzinárodné normy sú však stále podobné niektorým ruským predpisom. To možno znázorniť v nasledujúcej tabuľke:

Súlad s ISA a PCA

Účel normy	č.MSA	č.RSA
Odsúhlasenie podmienok auditu	210	12
Dokumentácia počas auditu	230	2
Zodpovednosť audítora a riadenie podvodov	240	13
Povinnosti prihliadať na právne predpisy	250	14
Plánovanie auditu	300	3
Získavanie informácií o činnosti spoločnosti a posudzovanie rizík skreslenia informácií	315	15
Významnosť v audite	320	4
Procesy auditu založené na riziku	330	35
Získavanie audítorských dôkazov	500	5
Získanie dodatočných audítorských dôkazov	501	17
Prijímanie externých potvrdení	505	18
Vlastnosti prvého auditu subjektu	510	19
Analytické postupy	520	20
Postupy auditu odberu vzoriek	530	16
Audítorská správa	700, 701, 800	6
Porovnanie údajov	710	26
Zohľadnenie ďalších informácií, ktoré sa v správe audítora nepoužili	720	27

Čo sa označuje ako in-house

Štandardy interného auditu stanovujú všeobecne uznávané požiadavky na vykonávanie auditu a jeho kvalitu. Štandardy interného auditu možno rozdeliť na pravidlá auditových SRO a priamo interné podnikové.

Samoregulačné združenia audítorov môžu slobodne vytvárať svoje vlastné normy, ako aj vytvárať metodiky na používanie federálnych noriem.

Audítorské organizácie a súkromní audítori majú právo definovať jednotlivé štandardy. Žiadne medzipodnikové štandardy schválené jednotlivým subjektom nemôžu byť v rozpore s federálnymi štandardmi alebo zákonom o audite.

Vo všeobecnosti sa podľa účelu interné štandardy delia na:

• záverečné všeobecné ustanovenia o audite;
• vopred určiť postup vykonania auditu;
• stanovenie postupu pri tvorbe záverov auditu a záverečného stanoviska;
• riešenie konkrétnych problémov;
• určenie postupu poskytovania dodatočných;
• upravujúce otázky výchovy a vzdelávania personálu.

Ako sú charakterizované federálne predpisy?

V Rusku sa ISA zohľadňujú pri vývoji národných noriem. Ministerstvo financií pri tvorbe noriem zohľadňuje podobnosť úloh a požadovaných riešení.

Vo fáze regulácie auditu v Ruskej federácii sa v dôsledku toho vytvorilo viac ako tridsať celoruských noriem. Neboli schválené vládou a neboli štandardmi.

Napriek tomu boli normy schválené Revíznou komisiou a mohli sa použiť ako usmernenia.

Rozhodli sme sa, že pred schválením federálnych noriem by sme sa mali riadiť schválenými celoruskými normami.

Následne boli vládnym nariadením č. 696 schválené federálne audítorské štandardy. Vo federálnom zákone č. 307 sa zvažuje tridsaťtri nových noriem.

Charakteristické pre nich je, že všetky sú:

Interný audit

Medzinárodné štandardy interného auditu zahŕňajú tri hlavné skupiny štandardov:

• činnosti;
• kvalitatívne charakteristiky;
• praktické uplatnenie.

Rozsah tohto ISA

1. Tento medzinárodný audítorský štandard (ISA) stanovuje primárne povinnosti nezávislého audítora pri vykonávaní auditu účtovnej závierky v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi. Stanovuje teda hlavné ciele nezávislého audítora a vysvetľuje povahu a rozsah audítorských postupov navrhnutých tak, aby umožnili nezávislému audítorovi dosiahnuť tieto ciele. Tento ISA tiež objasňuje rozsah, úlohu a štruktúru ISA ako zdroja práva a obsahuje požiadavky, ktoré stanovujú hlavné povinnosti nezávislého audítora, ktoré sa vzťahujú na všetky typy auditu, vrátane základnej zodpovednosti za dodržiavanie ISA. V ďalšom texte sa slovo „audítor“ používa na označenie pojmu „nezávislý audítor“.

2. ISA sa píšu v kontexte auditu účtovnej závierky audítorom. Ak sa použijú v priebehu auditov iných finančných informácií za minulé obdobia, mali by sa zvážiť s prihliadnutím na špecifiká dané okolnosťami konkrétnej zákazky. Austrálske audítorské štandardy neriešia tie povinnosti audítora, ktoré môžu byť ustanovené zákonom, nariadením alebo inými zdrojmi práva, napríklad v súvislosti s umiestňovaním cenných papierov medzi neurčitý počet osôb. Takéto zodpovednosti sa môžu líšiť od tých, ktoré sú stanovené v Austrálskych audítorských štandardoch. Preto, hoci niektoré aspekty ISA môžu byť pre audítora za takýchto okolností užitočné, nezbavuje to audítora zodpovednosti zabezpečiť, aby boli splnené všetky relevantné povinnosti audítora, ako sú stanovené zákonom, predpismi a odbornými usmerneniami.

Audit účtovnej závierky

3. Účelom auditu je zvýšiť dôveru používateľov v účtovnú závierku. Dosahuje sa to prostredníctvom formulácie primeraného názoru audítora na to, či účtovná závierka bola skutočne pripravená vo všetkých významných ohľadoch v súlade s kritériami príslušného rámca finančného výkazníctva. Pri uplatňovaní väčšiny rámcov finančného vykazovania na všeobecné účely je názorom, či sú účtovné závierky prezentované pravdivo, vo všetkých významných ohľadoch, alebo či sú verné a presné v súlade s rámcom. Schopnosť audítora vytvoriť si takýto názor je podmienená auditom audítora v súlade s HKSA a príslušnými etickými štandardmi (pozri odsek A1).

4. Auditované účtovné závierky účtovnej jednotky sú účtovné závierky zostavené jej manažmentom pod dohľadom osôb poverených spravovaním a riadením. Austrálske audítorské štandardy neukladajú žiadne povinnosti manažmentu alebo osobám povereným správou a riadením a nemajú prednosť pred zákonom alebo predpismi, ktoré stanovujú tieto zodpovednosti. Základným predpokladom pri audite v súlade s ISA však je, že manažment a tam, kde je to vhodné, osoby poverené správou a riadením, uznali určité zodpovednosti, ktoré sú pri audite najvýznamnejšie. Takýto audit účtovnej závierky účtovnej jednotky nezbavuje manažment ani osoby poverené správou a riadením ich zodpovednosti (odkaz: odseky A2 – A11).

5. Austrálske audítorské štandardy vyžadujú, aby audítor poskytol primerané uistenie, že účtovná závierka ako celok neobsahuje významné nesprávnosti, či už v dôsledku podvodu alebo chyby, aby poskytol základ pre jeho názor. Primeraná istota je vysoký stupeň istoty. Získava ho audítor zhromaždením dostatočného množstva vhodných audítorských dôkazov na zníženie audítorského rizika (t. j. rizika, že audítor vyjadrí nevhodný názor, keď sú účtovné závierky významne skreslené) na prijateľne nízku úroveň. Primeraná istota však nie je absolútnou istotou, takže každý audit má svoje prirodzené obmedzenia, a preto väčšina audítorských dôkazov, na základe ktorých audítor vyvodzuje závery a vytvára zodpovedajúci názor audítora, je skôr presvedčivá ako nevyvrátiteľná. (Odkaz: odsek A28- A52) ...

6. Pri plánovaní a vykonávaní auditu, ako aj pri hodnotení vplyvu zistených nesprávností na audit a dopadu prípadných neopravených nesprávností na účtovnú závierku audítor uplatňuje zásadu významnosti * (1). Nesprávnosti, vrátane vynechaní, sa vo všeobecnosti považujú za významné, ak sa dá odôvodnene očakávať, že jednotlivo alebo ako celok ovplyvnia súvisiace ekonomické rozhodnutia používateľov prijaté na základe účtovnej závierky. Posudky o významnosti sa robia vo svetle okolitých okolností a závisia od toho, ako audítor porozumel potrebám jednotlivých používateľov účtovnej závierky v oblasti finančných informácií, veľkosti alebo povahe akejkoľvek nesprávnosti alebo od kombinácie oboch. Názor audítora sa týka účtovnej závierky ako celku, preto audítor nie je zodpovedný za zistenie nesprávností, ktoré nie sú významné pre účtovnú závierku ako celok.

7. Austrálske audítorské štandardy obsahujú ciele, požiadavky, aplikačné usmernenia a iný vysvetľujúci materiál, ktorý má pomôcť audítorovi získať primerané uistenie. HKSA vyžadujú, aby audítor pri plánovaní a vykonávaní auditu uplatňoval profesionálny úsudok a zachovával profesionálny skepticizmus a:

Identifikovať a posúdiť riziká významných nesprávností v dôsledku podvodu aj chyby na základe porozumenia kontrolovaného subjektu a jeho prostredia vrátane systému vnútornej kontroly organizácie;

Získať dostatočné a vhodné audítorské dôkazy o prítomnosti alebo neprítomnosti významných nesprávností navrhnutím a implementáciou vhodných audítorských postupov v reakcii na vyhodnotené riziká;

Na základe záverov získaných zo zhromaždených audítorských dôkazov vytvorte názor na overenú účtovnú závierku.

8. Konečná formulácia stanoviska audítora bude závisieť od príslušného rámca finančného výkazníctva a akéhokoľvek platného zákona alebo nariadenia (pozri odseky A12 – A13).

9. Pokiaľ ide o záležitosti vyplývajúce z auditu, audítor môže mať aj iné povinnosti v oblasti komunikácie a podávania správ voči používateľom, manažmentu, osobám povereným správou a riadením alebo externým stranám jednotky. Tieto zodpovednosti môžu byť stanovené ISA alebo príslušným zákonom alebo nariadením * (2).

Dátum účinnosti

10. Tento ISA je účinný pre audity účtovných závierok za obdobia začínajúce 15. decembra 2009 alebo neskôr.

Hlavné ciele audítora

11. Pri vykonávaní auditu účtovnej závierky je hlavným cieľom audítora:

a) získať primeranú istotu, že účtovná závierka ako celok neobsahuje významné nesprávnosti, či už v dôsledku podvodu alebo chyby, aby audítor mohol vyjadriť primeraný názor, či je účtovná závierka skutočne pripravená vo všetkých významných hľadiskách v súlade s platným rámcom finančného výkazníctva;

b) vyjadruje názor na účtovnú závierku a prezentuje ju v súlade s požiadavkami ISA av súlade so závermi, ku ktorým dospel audítor.

12. Vždy, keď nie je možné získať primeranú istotu a vyjadrenie názoru s výhradou v správe audítora za daných okolností nepostačuje na účely informovania predpokladaných používateľov účtovnej závierky, HKSA požadujú od audítora, aby sa odhlásil alebo odhlásil * (3) z ďalšieho vykonávania zákazky auditu, keď odstúpenie od zákazky povoľujú platné zákony alebo predpisy.

Definície

13. Na účely HKSA majú nasledujúce výrazy význam uvedený nižšie.

(a) Príslušným rámcom finančného vykazovania je rámec finančného vykazovania prijatý manažmentom a tam, kde je to relevantné, osobami poverenými riadením účtovnej jednotky a používanými pri zostavovaní účtovnej závierky; koncepcia je prijateľná z hľadiska charakteru organizácie a účelu zostavenia účtovnej závierky, alebo jej použitie vyžaduje zákon alebo predpis.

Pojem „rámec spravodlivej prezentácie“ sa používa na označenie rámca finančného výkazníctva, ktorý je v súlade s požiadavkami tohto rámca:

(i) výslovne uznáva alebo naznačuje, že zabezpečenie vernej prezentácie účtovnej závierky si môže vyžadovať, aby vedenie zverejnilo viac ako tento rámec, alebo

(ii) výslovne uznáva, že manažment môže byť požiadaný, aby sa odchýlil od rámca s cieľom zabezpečiť vernú prezentáciu účtovnej závierky. Očakáva sa, že takéto odchýlky sa môžu vyžadovať len vo veľmi zriedkavých prípadoch.

Termín „rámec súladu“ sa používa na označenie rámca finančného výkazníctva, ktorý je v súlade s požiadavkami tohto rámca, ale neobsahuje tvrdenia v odsekoch (i) alebo (ii).

b) audítorské dôkazy sú informácie, ktoré audítor použil pri vytváraní záverov, na ktorých je založený názor audítora. Audítorské dôkazy zahŕňajú informácie obsiahnuté v účtovných záznamoch, na ktorých je založená účtovná závierka, ako aj ďalšie informácie. Na účely ISA:

(i) Primeranosť audítorských dôkazov – Kvantifikovanie audítorských dôkazov. Množstvo požadovaných audítorských dôkazov závisí od audítorovho posúdenia rizík významných nesprávností a kvality týchto audítorských dôkazov.

(ii) Vhodnosť audítorských dôkazov – kvalitatívne posúdenie audítorských dôkazov, tj ich relevantnosti a spoľahlivosti na podporu záverov, na ktorých je založený názor audítora.

(c) Audítorské riziko je riziko, že v prípade podstatne skreslených účtovných závierok audítor sformuluje chybný audítorský názor. Audítorské riziko je funkciou rizík významných nesprávností a rizika neodhalenia.

(d) Audítor – Osoba alebo osoby vykonávajúce audit, zvyčajne partner zodpovedný za zákazku alebo iní členovia tímu pracujúceho na zákazke, prípadne organizácia. Ak sa v konkrétnom ISA výslovne uvádza, že konkrétnu požiadavku alebo povinnosť musí splniť partner zodpovedný za zákazku, použije sa skôr výraz partner zodpovedný za zákazku ako výraz audítor. Pojmy „líder angažovanosti“ a „organizácia“ podľa potreby odkazujú na ich ekvivalenty vo verejnom sektore.

(e) Detekčné riziko je riziko, že audítorské postupy na zníženie audítorského rizika na prijateľne nízku úroveň neodhalia existujúcu nesprávnosť, ktorá by mohla byť významná, samostatne alebo v kombinácii s inými nesprávnosťami.

(f) Účtovná závierka – štruktúrovaná prezentácia historických finančných informácií, vrátane súvisiacich poznámok, určená na informovanie o ekonomických zdrojoch a záväzkoch účtovnej jednotky v určitom časovom bode alebo o ich zmenách počas obdobia v súlade s rámcom finančného výkazníctva. Súvisiace poznámky zvyčajne obsahujú dôležité účtovné zásady a ďalšie vysvetľujúce informácie. Pojem „účtovná závierka“ sa zvyčajne vzťahuje na úplný súbor účtovných závierok, ako sú definované požiadavkami príslušného rámca finančného výkazníctva, ale môže sa použiť aj na označenie samostatnej účtovnej závierky.

(g) Historické finančné informácie sú informácie prezentované vo forme finančných ukazovateľov o konkrétnom subjekte získané predovšetkým z jeho účtovného systému, o ekonomických udalostiach, ktoré sa vyskytli v minulých obdobiach, alebo o ekonomických podmienkach alebo okolnostiach v konkrétnych bodoch minulosti.

h) Vedenie je osoba alebo osoby so zodpovednosťou vyššieho manažmentu, ktoré sú zodpovedné za vedenie obchodnej činnosti organizácie. V prípade niektorých účtovných jednotiek v niektorých jurisdikciách manažment zahŕňa aj niektorých alebo všetkých osôb poverených správou a riadením, ako sú napríklad výkonní členovia kolegiálneho riadiaceho orgánu alebo vlastník-manažér.

(i) Nesprávnosť je nesúlad medzi vykázanou sumou, klasifikáciou, prezentáciou alebo zverejnením v účtovnej závierke a sumou, klasifikáciou, prezentáciou alebo zverejnením, ktoré vyžaduje príslušný rámec finančného vykazovania. Skreslenie môže byť výsledkom podvodu alebo chyby.

Ak audítor vyjadrí názor, či účtovná závierka vo všetkých významných hľadiskách verne odzrkadľuje stav vecí účtovnej jednotky, alebo či o nej poskytuje verný a pravdivý obraz, nesprávnosti budú zahŕňať aj tie nevykázané úpravy súm, klasifikácie Informácie, ktoré sú podľa úsudku audítora potrebné na to, aby účtovná závierka bola prezentovaná pravdivo vo všetkých významných ohľadoch alebo aby poskytovala pravdivé a pravdivé informácie;

(j) Základným predpokladom týkajúcim sa zodpovedností manažmentu a prípadne osôb poverených správou a riadením, na základe ktorého sa audit vykonáva, je predpoklad, že manažment a prípadne osoby poverené správou a riadením sú si vedomí a potvrdzujú, že majú nasledujúce zodpovednosti, ktoré sú zásadné pre vykonávanie auditu v súlade s ISA, to znamená, že zodpovedajú:

(i) príprava účtovnej závierky v súlade s príslušným rámcom finančného výkazníctva vrátane, ak je to vhodné, vernej prezentácie;

(ii) fungovanie vnútornej kontroly, o ktorej sa vedenie a, ak je to relevantné, osoby poverené správou a riadením domnievajú, že je potrebné na zostavenie účtovnej závierky, ktorá neobsahuje významné nesprávnosti, či už v dôsledku podvodu alebo chyby;

iii) poskytnúť audítorovi:

a. Prístup ku všetkým informáciám, ktoré sú známe vedeniu a prípadne osobám povereným správou a riadením a ktoré sú relevantné pre zostavenie účtovnej závierky, ako sú účtovné záznamy, záznamy a iné informácie;

b. Dodatočné informácie, ktoré si audítor môže vyžiadať od manažmentu a prípadne osôb poverených správou a riadením na účely auditu.

c. neobmedzené možnosti interakcie s osobami v rámci organizácie, od ktorých audítor považuje za potrebné získať audítorské dôkazy.

Ak sa používa rámec vernej prezentácie, odsek (i) by mohol byť formulovaný buď ako „na zostavenie a vernú prezentáciu účtovnej závierky v súlade s rámcom finančného vykazovania“ alebo „na zostavenie účtovnej závierky, ktorá podáva pravdivé a pravdivé informácie“. prezentácia v súlade s rámcom finančného výkazníctva“.

Odkaz na „základný predpoklad“ tiež znamená „základný predpoklad týkajúci sa zodpovednosti manažmentu a prípadne osôb poverených spravovaním, na základe ktorého sa audit vykonáva“.

(j) Profesionálny úsudok je aplikácia relevantných vedomostí, skúseností a zručností v kontexte audítorských, účtovných a etických štandardov pri prijímaní informovaných rozhodnutí o vhodnom postupe za okolností konkrétnej zákazky na audit.

(l) Profesionálny skepticizmus – postoj, pri ktorom audítor spochybňuje informácie, je ostražitý na podmienky, ktoré by mohli naznačovať možnú nesprávnosť v dôsledku podvodu alebo chyby, a že dôkazy sú kriticky zhodnotené.

(m) Primeraná istota v kontexte – audit účtovnej závierky je vysoký – istota, ale nie absolútna istota.

(n) Riziko významnej nesprávnosti je riziko, že v účtovnej závierke sa pred auditom vyskytla významná nesprávnosť. Riziko má dve zložky, ktoré sú na úrovni tvrdení účtovnej závierky opísané takto:

(i) inherentné riziko – vystavenie prezentácie a zverejnenia zostatkov na účtoch, tried transakcií alebo zverejnení nesprávnostiam, ktoré môžu byť významné, samostatne alebo v kombinácii s inými nesprávnosťami, zistenými pred zvážením akýchkoľvek relevantných kontrol;

(ii) kontrolné riziko – riziko, že nesprávnemu uvedeniu zostatkov na účtoch, triedam transakcií alebo zverejneniam môže byť významné, jednotlivo alebo v kombinácii s inými nesprávnosťami, nebude včas zabránené, alebo že sa ho neidentifikuje a neopraví vhodným spôsobom. organizačné kontroly.

(o) Osoby poverené riadením – osoby alebo organizácie (napríklad správca), ktorí sú zodpovední za dohľad nad strategickým smerovaním organizácie a majú povinnosti súvisiace so zodpovednosťou organizácie. Tieto zodpovednosti zahŕňajú dohľad nad zostavovaním účtovnej závierky. V niektorých účtovných jednotkách v niektorých jurisdikciách môžu osoby poverené správou a riadením zahŕňať zástupcov manažmentu, ako sú výkonní riaditelia, ktorí sú členmi správnej rady účtovnej jednotky súkromného alebo verejného sektora, alebo vlastník-manažér.

Požiadavky

Etické požiadavky týkajúce sa auditu účtovnej závierky

14. Audítor je povinný dodržiavať príslušné etické požiadavky vrátane požiadaviek nezávislosti, ktoré sa týkajú auditu účtovnej závierky (pozri odseky A14 – A17).

Profesionálny skepticizmus

15. Audítor naplánuje a vykoná audit s profesionálnym skepticizmom, uvedomujúc si, že môžu existovať okolnosti, ktoré by mohli spôsobiť, že účtovná závierka bude významne skreslená (odkaz: odseky A18 – A22).

Odborný úsudok

16. Audítor musí pri plánovaní a vykonávaní auditu účtovnej závierky uplatniť odborný úsudok (odkaz: odseky A23 – A27).

Dostatočné primerané audítorské dôkazy a audítorské riziko

17. Aby audítor získal primeranú istotu, musí získať dostatočné a vhodné audítorské dôkazy, ktoré znížia audítorské riziko na prijateľne nízku úroveň, a tak mu umožnia vyvodiť primerané závery, ktoré poskytnú základ pre názor audítora (pozri odseky A28 – A52).

Súlad s ISA relevantnými pre konkrétnu zákazku auditu

18. Audítor je povinný dodržiavať všetky HKSA, ktoré sú relevantné pre konkrétnu zákazku auditu. ISA je relevantný pre konkrétnu zákazku auditu, ak je už tento ISA v platnosti a existujú okolnosti, ktoré sú uvedené v tomto ISA (pozri odseky A53 – A57).

19. Aby audítor pochopil ciele štandardu a správne uplatnil jeho požiadavky, musí porozumieť textu štandardu ako celku, vrátane návodu na jeho aplikáciu a iného vysvetľujúceho materiálu (pozri odseky A58 – A66).

20. Ak audítor nesplnil všetky požiadavky tohto ISA a všetky ostatné ISA relevantné pre konkrétny audit, nemôže vo svojej správe tvrdiť, že sú v súlade s ISA.

Ciele uvedené v každom ISA

21. Na úplné dosiahnutie všetkých cieľov audítora by mal audítor naplánovať a vykonať audit s použitím všetkých cieľov uvedených v konkrétnych významných štandardoch ISA, pričom zohľadní vzťahy medzi jednotlivými štandardmi ISA, aby (pozri odseky A67 – A69):

a) určiť, či sú potrebné dodatočné audítorské postupy okrem tých, ktoré sú špecifikované v ISA na dosiahnutie všetkých cieľov stanovených v ISA (pozri odsek A70);

(b) Vyhodnoťte príslušné audítorské dôkazy, ktoré boli zhromaždené, aby ste sa uistili, že sú primerané (odkaz: odsek A71).

22 S výhradou odseku 23 je audítor povinný dodržiavať každú jednotlivú požiadavku konkrétneho ISA, pokiaľ za okolností konkrétneho auditu:

a) celý tento štandard nie je relevantný;

b) konkrétna požiadavka nie je významná, pretože je podmienená a neexistuje žiadna kvalifikačná požiadavka (pozri odseky A72 – A73).

23. Za výnimočných okolností môže audítor považovať za potrebné odchýliť sa od významnej požiadavky konkrétneho štandardu. Za takýchto okolností je audítor povinný vykonať alternatívne audítorské postupy na dosiahnutie cieľa tejto požiadavky. Potreba, aby sa audítor odchýlil od významnej požiadavky, môže vzniknúť len vtedy, keď je požiadavkou vykonať postup a za okolností konkrétnej zákazky je postup neúčinný na dosiahnutie cieľa tejto požiadavky (pozri odsek A74).

Cieľ nie je dosiahnutý

24. Ak audítor nie je schopný dosiahnuť konkrétny cieľ stanovený v príslušnom štandarde, mal by posúdiť, či to nie je prekážkou dosiahnutia hlavných cieľov audítora, čo si od neho vyžaduje úpravu audítorského stanoviska. alebo odmietnuť ďalšie vykonávanie auditu (ak možnosť odmietnutia umožňujú platné zákony alebo predpisy). Nedosiahnutie cieľa je dostatočne závažné na to, aby bolo zdokumentované v súlade s ISA 230 * (4) (pozri odseky A75 – A76).

Návod na použitie a iný vysvetľujúci materiál

Audit účtovnej závierky

Rozsah auditu (odkaz: odsek 3)

A1. Názor audítora na účtovnú závierku sa týka toho, či je účtovná závierka zostavená vo všetkých významných hľadiskách v súlade s príslušným rámcom finančného výkazníctva. Tento názor je charakteristický pre všetky skutočnosti auditu účtovnej závierky. Stanovisko audítora teda nepodporuje napríklad budúcu životaschopnosť účtovnej jednotky alebo efektívnosť a účinnosť úsilia vedenia pri riadení záležitostí účtovnej jednotky. V niektorých jurisdikciách však príslušné zákony alebo predpisy môžu vyžadovať, aby audítor formuloval názory na určité iné záležitosti, ako je účinnosť vnútorných kontrol alebo konzistentnosť prezentácie v samostatnej správe manažmentu av účtovnej závierke. Hoci austrálske audítorské štandardy poskytujú požiadavky a usmernenia k týmto záležitostiam v rozsahu, v akom sú tieto záležitosti relevantné pre formuláciu stanoviska k účtovnej závierke, audítor bude musieť vykonať ďalšiu prácu, ak sa od audítora bude vyžadovať, aby splnil ďalšie povinnosti a poskytol takéto názory.

Príprava účtovnej závierky (odkaz: odsek 4)

A2. Povinnosti manažmentu a prípadne osôb poverených správou a riadením v súvislosti s finančným výkazníctvom môžu byť stanovené zákonom alebo nariadením. Rozsah týchto zodpovedností alebo spôsob ich opisu sa však môže v jednotlivých jurisdikciách líšiť. Bez ohľadu na tieto rozdiely je základným predpokladom auditu v súlade s ISA, že manažment a tam, kde je to relevantné, osoby poverené správou a riadením, uznávajú a chápu, že sú zodpovední za:

a) zostavovanie účtovnej závierky v súlade s príslušným rámcom finančného výkazníctva vrátane, ak je to relevantné, vernej prezentácie;

(b) také vnútorné kontroly, ktoré určí manažment a prípadne osoby poverené správou a riadením, sú potrebné na zabezpečenie toho, aby účtovná závierka neobsahovala významné nesprávnosti, či už v dôsledku podvodu alebo chyby;

c) poskytnúť audítorovi:

i) prístup ku všetkým informáciám, ktoré sú vedeniu a prípadne osobám povereným správou a riadením známe a ktoré sú relevantné pre zostavenie účtovnej závierky, ako sú účtovné záznamy, dokumentácia a iné záležitosti;

(ii) dodatočné informácie, ktoré môže audítor požadovať od manažmentu a prípadne osôb poverených správou a riadením na účely auditu;

iii) neobmedzená interakcia s osobami v rámci organizácie, od ktorých audítor považuje za potrebné získať audítorské dôkazy.

A3. Zostavenie účtovnej závierky manažmentom a prípadne osobami poverenými spravovaním si vyžaduje:

Určenie platného rámca finančného výkazníctva, berúc do úvahy všetky príslušné zákony alebo nariadenia;

Samotné zostavenie účtovnej závierky v súlade s touto koncepciou;

Zahrnutie komplexného opisu tohto pojmu do účtovnej závierky.

Zostavenie účtovnej závierky vyžaduje, aby manažment použil úsudok pri odhadoch, ktoré by boli za daných okolností primerané, a pri výbere a aplikácii vhodných účtovných zásad. Tieto rozhodnutia sa robia v kontexte platného rámca finančného výkazníctva.

A4. Účtovná závierka môže byť zostavená v súlade s rámcom finančného výkazníctva, ktorý je navrhnutý tak, aby spĺňal:

Všeobecné potreby finančných informácií širokého okruhu používateľov (ako sú „všeobecné účtovné závierky“);

Potreby finančných informácií konkrétnych používateľov (toto je „finančná závierka na špeciálne účely“).

A5. Príslušný rámec finančného výkazníctva často zahŕňa buď štandardy finančného výkazníctva stanovené príslušnou akreditovanou alebo uznávanou organizáciou stanovujúcou štandardy, alebo právne alebo regulačné požiadavky. V niektorých prípadoch môže rámec finančného výkazníctva zahŕňať štandardy finančného výkazníctva stanovené príslušnou akreditovanou alebo uznávanou organizáciou stanovujúcou štandardy, ako aj zákonné alebo regulačné požiadavky. Usmernenie k uplatňovaniu príslušného rámca finančného výkazníctva možno nájsť inde. V niektorých prípadoch môže príslušný príslušný rámec finančného výkazníctva zahŕňať takéto iné zdroje alebo môže dokonca pozostávať len z takýchto zdrojov. Tieto ďalšie zdroje môžu zahŕňať:

Relevantné právne alebo etické požiadavky vrátane zákonov, nariadení, súdnych rozhodnutí a dokumentov odrážajúcich povinnosť dodržiavať profesionálnu etiku v oblasti účtovníctva a výkazníctva;

Analytické materiály s rôznymi legislatívnymi úrovňami v oblasti účtovníctva a výkazníctva vydávané organizáciami na vývoj noriem, ako aj profesijnými združeniami a štátnymi dozornými orgánmi;

Polemické materiály rôznych právnych úrovní o najpálčivejších otázkach účtovníctva a výkazníctva, publikované organizáciami na vývoj noriem, ako aj profesijnými združeniami a vládnymi regulačnými orgánmi;

Široko uznávané a bežne používané techniky profesionálnej praxe, špecifické aj všeobecné;

Odborná literatúra o účtovníctve a výkazníctve.

Ak vzniknú rozpory medzi konceptom finančného výkazníctva a zdrojmi, z ktorých môžete získať odporúčania na jeho aplikáciu, alebo priamo medzi zdrojmi, ktoré skutočne popisujú tento koncept finančného výkazníctva, najväčšiu silu má zdroj najvyššej právnej úrovne.

A6. Forma a obsah účtovnej závierky sú určené požiadavkami príslušného rámca finančného výkazníctva. Hoci rámec nemôže podrobne opísať účtovníctvo a zverejnenia pre všetky transakcie alebo udalosti, zvyčajne obsahuje široké princípy, ktoré možno použiť na formulovanie a uplatňovanie účtovných zásad, ktoré sú v súlade so základnými konceptmi, na ktorých sú založené požiadavky rámca.

A7. Niektoré rámce finančného výkazníctva sú koncepciami vernej prezentácie, zatiaľ čo iné sú koncepciami súladu. Rámce finančného výkazníctva, ktoré v zásade zahŕňajú štandardy finančného výkazníctva vyvinuté orgánom uznaným alebo oprávneným stanovovať štandardy na použitie organizáciami pri zostavovaní všeobecných účtovných závierok, sa často zameriavajú na dosiahnutie vernej prezentácie, napríklad Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS) vydané Medzinárodným finančným Rada pre štandardy výkazníctva (IASB).

A8. Okrem toho požiadavky platného rámca finančného výkazníctva určujú zoznam dokumentov, ktoré tvoria úplný súbor účtovnej závierky. V mnohých prípadoch rámec vyžaduje, aby účtovná závierka poskytovala informácie o finančnej situácii, finančnej výkonnosti a peňažných tokoch účtovnej jednotky. V prípade takýchto konceptov by úplný súbor účtovnej závierky obsahoval súvahu; výkaz ziskov a strát, výkaz zmien vo vlastnom imaní, výkaz peňažných tokov a súvisiace poznámky. Pre niektoré iné rámce finančného výkazníctva môže úplný súbor účtovných závierok pozostávať iba z jedného finančného výkazu a súvisiacich poznámok:

Medzinárodný štandard finančného výkazníctva pre organizácie verejného sektora (ISFRS) „Finančné výkazníctvo na báze hotovosti“ vydaný Radou pre medzinárodné účtovné štandardy pre organizácie verejného sektora napríklad uvádza, že keď organizácia verejného sektora pripravuje účtovnú závierku v súlade s týmto ISFGOS, hlavná účtovná závierka je výkaz peňažných príjmov a platieb;

Ďalšie príklady jedného finančného výkazu, z ktorých každý bude obsahovať súvisiace poznámky:

Výkaz ziskov a strát alebo správa o výkonnosti;

správa o nerozdelenom zisku;

Prehľad peňažných tokov;

Výkaz majetku a záväzkov s výnimkou vlastného imania;

Výkaz zmien vo vlastnom imaní;

Správa o príjmoch a výdavkoch;

Správa o výsledkoch činnosti podľa druhov výrobkov.

A9. ISA 210 * (5) je dokument, ktorý stanovuje požiadavky a obsahuje odporúčania na určenie prijateľnosti konkrétneho platného rámca finančného výkazníctva. ISA 800 * sa zaoberá špeciálnymi prípadmi, v ktorých sa účtovná závierka zostavuje v súlade s rámcom na osobitné účely.

A10. Vzhľadom na mimoriadnu dôležitosť základných predpokladov pre audit, pred prijatím návrhu zákazky musí audítor získať potvrdenie od manažmentu a prípadne osôb poverených spravovaním, že uznávajú a chápu, že im boli pridelené príslušné zodpovednosti. opísané v bode A2 * (7).

A11. Úloha audítora pri overovaní účtovnej závierky účtovných jednotiek verejného sektora môže byť širšia ako pri overovaní účtovnej závierky iných účtovných jednotiek. V dôsledku toho môže základný predpoklad zodpovednosti manažmentu, ktorý je základom auditu účtovnej závierky subjektu verejného sektora, zahŕňať ďalšie zodpovednosti, ako napríklad povinnosť vykonávať transakcie a vykonávať obchodnú činnosť v súlade so zákonom, predpismi alebo inými zdrojmi práva. * (8)

Forma posudku audítora (odkaz: odsek 8)

A12. Názor audítora má poskytnúť odpoveď na otázku, či je účtovná závierka zostavená vo všetkých významných ohľadoch v súlade s príslušným rámcom finančného výkazníctva. Forma stanoviska audítora však bude závisieť od príslušného platného rámca finančného výkazníctva a akéhokoľvek platného zákona alebo nariadenia. Väčšina rámcov finančného výkazníctva zahŕňa požiadavky týkajúce sa prezentácie účtovnej závierky; pre tieto prípady rámec finančného výkazníctva v súlade s príslušným rámcom finančného výkazníctva zahŕňa prezentáciu.

A13. Ak je príslušný rámec finančného vykazovania rámcom vernej prezentácie, ako je to zvyčajne v prípade účtovnej závierky na všeobecné účely, zámerom názoru požadovaného HKSA je poskytnúť odpoveď na to, či sú účtovné závierky prezentované verne vo všetkých významných hľadiskách, alebo či sú pravdivé a spoľahlivé. Ak je príslušný rámec finančného vykazovania rámcom súladu, cieľom požadovaného stanoviska je poskytnúť odpoveď na to, či je účtovná závierka zostavená vo všetkých významných ohľadoch v súlade s týmto rámcom. Pokiaľ nie je výslovne uvedené inak, odkazy na názor audítora v Austrálskych audítorských štandardoch zahŕňajú obe formy názoru audítora.

Etické požiadavky týkajúce sa auditu účtovnej závierky (odkaz: odsek 14)

A14. Na audítora sa vzťahujú príslušné etické požiadavky vrátane požiadaviek nezávislosti, ktoré sa týkajú vykonávania auditu účtovnej závierky. Príslušné etické požiadavky zvyčajne zahŕňajú časti A a B Etického kódexu rady účtovníkov pre medzinárodné štandardy pre účtovníkov (Kódex IESEC) týkajúce sa auditu účtovnej závierky v spojení s prísnejšími vnútroštátnymi právnymi požiadavkami.

A15. Časť A Kódexu IMSE stanovuje základné princípy profesionálnej etiky, ktoré sú priamo relevantné pre prácu audítora pri audite účtovnej závierky, a poskytuje koncepčný rámec pre aplikáciu týchto princípov. Základné princípy, ktoré je audítor povinný dodržiavať v súlade s Kódexom IESA:

a) čestnosť;

b) objektivita;

c) odborná spôsobilosť a náležitá starostlivosť;

d) dôvernosť;

e) profesionálne správanie.

Časť B Kódexu IESA obsahuje názorné príklady toho, ako by sa tieto koncepčné rámce mali uplatňovať v konkrétnych situáciách.

A16. Pri vykonávaní auditu je vo verejnom záujme, aby bol audítor nezávislý od organizácie, ktorú vykonáva, a preto kódex IESA obsahuje takúto požiadavku. Nezávislosť je v kódexe IESE opísaná ako nezávislosť myslenia a nezávislosti vo verejnom konaní. Nezávislosť audítora od kontrolovaného subjektu poskytuje audítorovi možnosť vytvoriť si názor audítora bez toho, aby bol vystavený vonkajším vplyvom, ktoré by mohli tento názor ohroziť. Nezávislosť zvyšuje schopnosť audítora konať čestne, byť objektívny a udržiavať stav profesionálneho skepticizmu.

A17. Povinnosti audítorskej organizácie vytvoriť a udržiavať systém vnútornej kontroly auditu sú opísané v medzinárodnom štandarde pre kontrolu kvality (ISQC) 1 * (9) alebo v nemenej prísnych požiadavkách národnej legislatívy * (10). Zodpovednosti firmy za implementáciu zásad a postupov navrhnutých tak, aby poskytli organizácii primerané uistenie, že organizácia aj jej zamestnanci dodržiavajú príslušné etické požiadavky, vrátane požiadaviek týkajúcich sa nezávislosti, sú definované v ISQC 1 * (11). Povinnosti vedúceho zákazky týkajúce sa relevantných etických požiadaviek sú stanovené v ISA 220. Patrí k nim udržiavanie ostražitosti sledovaním a v prípade potreby prešetrovaním dôkazov o tom, že tím zodpovedný za zákazku nedodržiava príslušné etické požiadavky, a výber vhodných reakcií, keď sa vedúci zákazky stane vedieť o skutočnostiach, ktoré naznačujú nedodržiavanie príslušných etických požiadaviek členmi audítorského tímu, ako aj vyvodenie záveru o dodržiavaní týchto požiadaviek nezávislosti, ktoré sa vzťahujú na konkrétnu zákazku * (12). ISA 220 uznáva, že tím pracujúci na zákazke sa môže spoliehať na interný systém kontroly kvality pri plnení svojich príslušných povinností v súvislosti s postupmi kontroly kvality, ktoré sa vzťahujú na konkrétnu zákazku, pokiaľ informácie poskytnuté účtovnou jednotkou alebo inými subjektmi nenaznačujú iný prístup.

Profesionálny skepticizmus (odkaz: odsek 15)

A18. Profesionálny skepticizmus zahŕňa ostražitosť napríklad pri:

audítorské dôkazy, ktoré sú v rozpore s inými zhromaždenými audítorskými dôkazmi;

Informácie, ktoré spochybňujú spoľahlivosť dokumentov a odpovedí na otázky, ktoré sa majú použiť ako audítorské dôkazy;

Okolnosti, ktoré môžu naznačovať možný podvod;

Okolnosti, ktoré naznačujú potrebu dodatočných audítorských postupov okrem tých, ktoré vyžadujú ISA.

A19. Udržiavanie profesionálneho skepticizmu počas auditu je nevyhnutné, ak má audítor napríklad zmierniť riziká:

Podceňovanie neobvyklých okolností;

Prílišné zovšeobecňovanie pri vyvodzovaní záverov z audítorských pozorovaní;

Používanie nevhodných predpokladov pri určovaní charakteru, načasovania a rozsahu audítorských postupov a pri hodnotení ich výsledkov.

A20. Profesionálny skepticizmus je nevyhnutný na rozhodné posúdenie audítorských dôkazov. To zahŕňa potrebu spochybňovať protichodné audítorské dôkazy a spoľahlivosť dokumentov a odpovedí na otázky a iné informácie získané od manažmentu a osôb poverených správou a riadením. Zahŕňa tiež zváženie toho, nakoľko dostatočné a vhodné môžu byť zhromaždené audítorské dôkazy vzhľadom na konkrétne okolnosti, napríklad ak existuje riziko podvodu a iba jeden dokument, ktorý vo svojej podstate nevylučuje možnosť falšovania, je jediným dôkazom o významnom množstve účtovnej závierky.

A21. Ak audítor nemá dôvod domnievať sa inak, môže považovať záznamy a dokumenty za pravé. Audítor by však mal zvážiť spoľahlivosť informácií, ktoré sa majú použiť ako audítorské dôkazy * (13). Kedykoľvek existujú pochybnosti o spoľahlivosti informácií alebo existujú známky možného podvodu (napríklad, keď okolnosti zistené počas auditu vedú audítora k presvedčeniu, že dokument môže byť podvodný alebo že niektoré ustanovenia dokumentu mohli byť sfalšované). ) HKSA vyžadujú od audítora, aby vykonal dodatočný prieskum a určil, aké zmeny alebo doplnenia audítorských postupov sú potrebné na vyriešenie takejto situácie * (14).

A22. Od audítora by sa nemalo očakávať, že bude ignorovať minulé skúsenosti preukazujúce integritu a integritu vedenia účtovnej jednotky a osôb poverených správou a riadením. Názor, že vedenie a osoby poverené správou a riadením sú čestní a v dobrej viere, zároveň nezbavuje audítora profesionálneho skepticizmu a spokojnosti s menej presvedčivými audítorskými dôkazmi, keď získa primeranú istotu.

Odborný posudok (odkaz: odsek 16)

A23. Pri organizovaní správneho vykonania auditu je nevyhnutný odborný úsudok. Je to preto, že interpretácia relevantných etických požiadaviek a štandardov ISA a prijímanie informovaných rozhodnutí počas auditu nie je možné bez použitia relevantných znalostí a skúseností na fakty a okolnosti. Pri rozhodovaní o nasledujúcich otázkach je obzvlášť potrebné uplatniť odborný úsudok:

Významnosť a riziko auditu;

Povaha, načasovanie a rozsah audítorských postupov použitých na dosiahnutie súladu s ISA a na zhromažďovanie audítorských dôkazov;

Hodnotenie, či boli získané dostatočné a vhodné audítorské dôkazy a či by sa mali prijať dodatočné kroky na dosiahnutie celkových cieľov ISA, a teda základných cieľov audítora.

Hodnotenie úsudku manažmentu pri uplatňovaní príslušného rámca finančného výkazníctva účtovnej jednotky;

Príprava záverov na základe zhromaždených audítorských dôkazov, napríklad hodnotenia primeranosti účtovných odhadov, ktoré urobil manažment pri zostavovaní účtovnej závierky.

A24. Charakteristickým znakom odborného úsudku, ktorý sa od audítora očakáva, je to, že ho vytvára audítor, ktorého odborná príprava a samotná kvalifikácia už pomáhajú pri rozvíjaní zručností a schopností potrebných na vytváranie primeraných úsudkov.

A25. Aplikácia odborného úsudku od prípadu k prípadu je založená na skutočnostiach a okolnostiach, ktoré sú audítorovi známe. Konzultácie o zložitých alebo kontroverzných otázkach počas auditu v rámci tímu pracujúceho na zákazke, ako aj za účasti členov tímu pracujúceho na zákazke a iných špecialistov na príslušnej úrovni v rámci firmy alebo mimo nej, ako to vyžaduje ISA 220 * (15), sú navrhnuté pomôcť audítorovi pri vytváraní informovaných a primeraných úsudkov.

A26. Získaný odborný úsudok možno posúdiť na základe toho, či odráža kompetentné uplatňovanie zásad auditu a účtovníctva a či je v súlade s konkrétnymi skutočnosťami a okolnosťami známymi audítorovi do dátumu správy audítora a či je s nimi v súlade. .

A27. Počas auditu by sa mal uplatňovať odborný úsudok. Malo by byť tiež riadne zdokumentované. V tejto súvislosti sa od audítora vyžaduje, aby pripravil audítorskú dokumentáciu dostatočnú na to, aby umožnil skúsenému audítorovi, ktorý predtým nebol zapojený do konkrétneho auditu, porozumieť významným odborným úsudkom, ktoré boli prijaté pri vyvodzovaní záverov o významných záležitostiach, ktoré vyvstanú v priebehu auditu. audit * (16). Profesionálny úsudok nemožno použiť na zdôvodnenie rozhodnutí, ktoré inak nie sú podložené faktami a okolnosťami konkrétneho auditu alebo dostatočnými vhodnými audítorskými dôkazmi.

Dostatočné vhodné audítorské dôkazy a audítorské riziko (odkaz: odseky 5 a 17)

Dostatočnosť a primeranosť audítorských dôkazov

A28. Na podporu názoru a správy audítora sa vyžadujú audítorské dôkazy. Svojou povahou majú kumulatívny charakter a vyplývajú najmä z uplatňovania audítorských postupov v priebehu auditu. Môžu však zahŕňať aj informácie získané z iných zdrojov, ako sú predchádzajúce zákazky (za predpokladu, že audítor zistil, že od predchádzajúcej zákazky nenastali žiadne zmeny, ktoré by mohli ovplyvniť jej relevantnosť pre súčasnú zákazku * (17)) alebo postupy kontroly kvality za účelom zvažovania návrhov od nových zákazníkov a pokračovania vzťahov s existujúcimi zákazníkmi. Okrem iných zdrojov vo vnútri a mimo účtovnej jednotky sú dôležitým zdrojom audítorských dôkazov účtovné záznamy účtovnej jednotky. Okrem toho je možné, že informácie, ktoré možno použiť ako audítorské dôkazy, už pripravila samotná organizácia alebo externí konzultanti, ktorých si najala. Audítorské dôkazy zahŕňajú informácie, ktoré podporujú a podporujú tvrdenia manažmentu, ako aj všetky informácie, ktoré sú s týmito tvrdeniami v rozpore. Audítor navyše v niektorých prípadoch využíva aj nedostatok informácií (napríklad odmietnutie vedenia poskytnúť požadované informácie), a preto tiež predstavuje audítorský dôkaz. Veľká časť práce audítora pri vytváraní názoru audítora pozostáva zo získavania a hodnotenia audítorských dôkazov.

A29. Dostatočnosť a primeranosť audítorských dôkazov sú vzájomne prepojené. Dostatočnosť je mierou množstva audítorských dôkazov. Množstvo požadovaných audítorských dôkazov závisí od audítorovho posúdenia rizík nesprávnosti (čím vyššie sú hodnotené riziká, tým viac audítorských dôkazov bude pravdepodobne potrebných) a kvality takýchto audítorských dôkazov (čím vyššia je kvalita, tým menej bude byť potrebné). Získanie väčšieho množstva audítorských dôkazov však nevykompenzuje ich nízku kvalitu.

A30. Vhodnosť je meradlom kvality audítorských dôkazov; tj ich relevantnosť a spoľahlivosť na podporu záverov, na ktorých je založený názor audítora. Spoľahlivosť audítorských dôkazov je ovplyvnená ich zdrojom a povahou a závisí od konkrétnych okolností, za ktorých sa dôkazy získavajú.

A31. Je vecou odborného úsudku, či boli získané dostatočné a vhodné audítorské dôkazy na zníženie audítorského rizika na prijateľne nízku úroveň, a tým umožnili audítorovi dospieť k primeraným záverom, na ktorých môže založiť svoje stanovisko audítora. ISA 500 poskytuje dodatočné požiadavky a objasnenia, ako audítor počas auditu zbiera dostatočné a vhodné audítorské dôkazy.

Riziko auditu

A32. Audítorské riziko priamo súvisí s rizikom významných nesprávností a rizikom ich neodhalenia. Hodnotenie rizika je založené na audítorských postupoch navrhnutých na získanie informácií potrebných na tento účel a audítorských dôkazov zhromaždených počas auditu. Hodnotenie rizika je skôr vecou odborného úsudku ako záležitosťou, ktorú možno presne zmerať.

AZZ. Na účely ISA, audítorské riziko nezahŕňa riziko, že audítor môže vyjadriť názor, že účtovná závierka je významne skreslená, hoci nie je. Toto riziko je zvyčajne zanedbateľné. Okrem toho je audítorské riziko vysoko technickým konceptom súvisiacim so skutočným procesom auditu; nevzťahuje sa na obchodné riziká audítora, ako sú riziká straty v dôsledku súdneho sporu, negatívnych tlačových správ alebo iných udalostí, ktoré vzniknú v súvislosti s auditom účtovnej závierky.

Riziká významných nesprávností

A34. Riziká významnej nesprávnosti môžu existovať na dvoch úrovniach:

Na úrovni finančného výkazníctva vo všeobecnosti;

Na úrovni tvrdení pre triedy transakcií, zostatky účtov a zverejnenia.

A35. Riziká významných nesprávností na úrovni účtovnej závierky ako celku sa týkajú tých rizík významných nesprávností, ktoré sa týkajú účtovnej závierky ako celku a potenciálne ovplyvňujú celý rad tvrdení.

A36. Riziká významných nesprávností na úrovni tvrdení sa posudzujú s cieľom určiť charakter, načasovanie a rozsah ďalších audítorských postupov potrebných na získanie dostatočných vhodných audítorských dôkazov. Tento dôkaz umožňuje audítorovi vyjadriť názor na účtovnú závierku pri prijateľne nízkej úrovni audítorského rizika. Na vyriešenie problému hodnotenia rizík významných nesprávností používajú audítori rôzne techniky. Napríklad, aby audítor dosiahol prijateľnú úroveň rizika neodhalenia, môže použiť modelovanie, v ktorom budú všeobecné vzťahy medzi jednotlivými zložkami audítorského rizika prezentované v matematickom vyjadrení. Niektorí audítori považujú takéto modelovanie za užitočné počas fázy plánovania audítorských postupov.

A37. Riziká významnej nesprávnosti na úrovni tvrdení majú dve zložky: prirodzené riziko a kontrolné riziko. Inherentné riziko a kontrolné riziko sú riziká pre organizáciu; existujú nezávisle od auditu účtovnej závierky.

A38. Prirodzené riziko je pri niektorých tvrdeniach a ich súvisiacich triedach transakcií, zostatkoch na účtoch a zverejneniach vyššie ako pri iných. Napríklad môže byť vyššia pre zložité výpočty alebo pre účty pozostávajúce zo súm odvodených z odhadov, ktoré podliehajú značnej neistote odhadov. Inherentné riziko môže byť ovplyvnené aj vonkajšími okolnosťami vedúcimi k vzniku podnikateľských rizík. Napríklad v dôsledku vývoja nových technológií môže dôjsť k zastaraniu produktu, čo povedie k tomu, že odhad jeho zásob sa môže ukázať ako nadhodnotený. Inherentné riziko spojené s konkrétnym tvrdením môže byť ovplyvnené aj tými faktormi v organizácii a jej prostredí, ktoré sa týkajú niekoľkých alebo všetkých typov transakcií, zostatkov na účtoch alebo zverejnení. Takéto faktory môžu zahŕňať napríklad nedostatočný prevádzkový kapitál na pokračovanie v prevádzke alebo pokles v odvetví charakterizovanom veľkým počtom bankrotov medzi organizáciami v odvetví.

A39. Kontrolné riziko je funkciou efektívnosti návrhu, implementácie a udržiavania vnútorných kontrol organizácie určených na boj proti identifikovaným rizikám, ktoré ohrozujú dosiahnutie cieľov organizácie, ktoré sú relevantné pre zostavenie účtovnej závierky organizácie. Nech sú však interné kontroly akokoľvek dobre navrhnuté a implementované, môžu len zmierniť, ale nie eliminovať riziká významných nesprávností v účtovnej závierke v dôsledku prirodzených obmedzení interných kontrol. Medzi ne patrí napríklad možnosť ľudskej chyby a nesprávneho výpočtu alebo obchádzania kontrol v dôsledku tajnej dohody alebo neúspešných rozhodnutí manažmentu, ktoré majú prednosť pred kontrolami. Vždy tu teda bude nejaké kontrolné riziko. Austrálske audítorské štandardy poskytujú podmienky, za ktorých audítor musí alebo môže overiť prevádzkovú efektívnosť vnútorných kontrol pri určovaní charakteru, načasovania a rozsahu vecných testov, ktoré sa majú vykonať * (18).

A40. Austrálske audítorské štandardy sa vo všeobecnosti nezaoberajú inherentným rizikom a kontrolným rizikom izolovane, ale skôr ich zoskupujú pod „riziká významných nesprávností“. Audítor však môže posúdiť inherentné riziko a riziko kontrol, či už individuálne alebo kolektívne, v závislosti od preferencie v technike alebo metodológii auditu a od praktických úvah. Hodnotenie rizík významných nesprávností môže byť vyjadrené kvantitatívnym vyjadrením, ako je úrok, alebo nekvantitatívnym vyjadrením. V každom prípade je dôležitejšia samotná potreba, aby audítor vykonal primerané hodnotenia rizík, ako výber prístupu, ktorý môže použiť na ich vykonanie.

Riziko neodhalenia

A42. Pre danú úroveň audítorského rizika je primeraná prijateľná úroveň detekčného rizika nepriamo úmerná vyhodnoteným rizikám významných nesprávností na úrovni tvrdení. Napríklad, čím väčší je názor audítora na riziká významných nesprávností, tým nižšie je riziko neodhalenia, ktoré možno akceptovať, a preto by audítorské dôkazy požadované audítorom mali presvedčivejšie.

A43. Detekčné riziko sa vzťahuje na povahu, načasovanie a rozsah audítorských postupov určených audítorom na zníženie audítorského rizika na prijateľne nízku úroveň. Je teda funkciou efektívnosti audítorského postupu a jeho uplatňovania audítorom. Aktivity ako:

Vhodné plánovanie;

Vhodné začlenenie zamestnancov do audítorského tímu;

Aplikácia profesionálneho skepticizmu;

Dohľad nad priebehom auditu a revízia vykonaných audítorských prác,

Pomôcť zlepšiť efektívnosť audítorského postupu a jeho uplatňovania a znížiť pravdepodobnosť, že audítor zvolí nevhodný audítorský postup, nesprávne použije správny audítorský postup alebo nesprávne interpretuje výsledky audítorského postupu.

A44. Požiadavky a vysvetlenia týkajúce sa plánovania auditu účtovnej závierky a reakcie audítora na vyhodnotené riziká sú obsiahnuté v ISA 300 * (19) a ISA 330. Vzhľadom na prirodzené obmedzenia auditu možno riziko neodhalenia iba znížiť, ale nie eliminovaný. Preto bude vždy existovať určité riziko neodhalenia.

Prirodzené obmedzenia auditu

A45. Od audítora sa neočakáva a nemôže znížiť audítorské riziko na nulu, a preto nemôže získať úplnú istotu, že účtovná závierka neobsahuje významné nesprávnosti, či už v dôsledku podvodu alebo chyby. Je to preto, že každá zákazka na audit má svoje vlastné obmedzenia, takže väčšina audítorských dôkazov, na základe ktorých audítor vyvodzuje závery a vytvára si vhodný audítorský názor, je skôr presvedčivá ako nespochybniteľná. Tieto prirodzené obmedzenia auditu môžu vyplynúť z:

Povaha finančného výkazníctva;

Povaha audítorských postupov;

Potreba vykonať audit v primeranom časovom rámci a za primerané náklady.

Povaha finančného výkazníctva

A46. Zostavenie účtovnej závierky zahŕňa posúdenie manažmentu pri uplatňovaní požiadaviek príslušného rámca finančného vykazovania účtovnej jednotky na skutočnosti a okolnosti účtovnej jednotky. Okrem toho mnohé položky účtovnej závierky zahŕňajú subjektívne rozhodnutia alebo odhady alebo určitý stupeň neistoty, a preto môže vzniknúť celý rad primeraných interpretácií alebo úsudkov, ktoré by bolo možné urobiť. V dôsledku toho niektoré položky účtovnej závierky podliehajú prirodzenej úrovni variability, ktorú nemožno odstrániť aplikáciou dodatočných audítorských postupov. Často sa to napríklad stáva pri niektorých odhadovaných hodnotách. ISA však vyžadujú, aby audítor venoval osobitnú pozornosť primeranosti účtovných odhadov v kontexte príslušného rámca finančného vykazovania a súvisiacich zverejnení a kvalitatívnym aspektom účtovných postupov účtovnej jednotky vrátane náznakov možnej zaujatosti v úsudku manažmentu. * 20...

Povaha audítorských postupov

A47. Schopnosť audítora získať audítorské dôkazy má praktické a zákonné limity. Napríklad:

Existuje možnosť, že manažment alebo iní nebudú schopní poskytnúť – či už úmyselne alebo neúmyselne – úplné informácie relevantné pre zostavenie účtovnej závierky alebo informácie požadované audítorom. V dôsledku toho si audítor nemôže byť istý úplnosťou informácií, hoci vykonal vhodné audítorské postupy, aby získal istotu, že boli získané všetky dôležité informácie.

Podvod môže zahŕňať zložité a prepracované schémy navrhnuté na jeho zakrytie. Preto môžu byť audítorské postupy používané na zhromažďovanie audítorských dôkazov neúčinné pri odhaľovaní úmyselných nesprávností, ako je tajná dohoda s cieľom falšovať dokumenty, čo môže spôsobiť, že audítor bude vnímať audítorské dôkazy ako pravé, aj keď nie sú. Audítorovi nielenže chýbajú zručnosti odborníka na overovanie dokladov, ale ani sa od neho neočakáva, že by takéto zručnosti mal.

Audit nepredstavuje formálne vyšetrovanie údajného protiprávneho konania. V dôsledku toho audítor nemá príslušné zákonné oprávnenie, ako je napríklad právomoc vykonávať vyhľadávanie, ktoré môže byť potrebné na vykonanie takéhoto vyšetrovania.

Včasnosť finančného výkazníctva a rovnováha medzi prínosmi a nákladmi

A48. Problémy ako ťažkosti, nedostatok času alebo vysoké náklady nie sú samy osebe ospravedlnením pre audítora, aby odmietol vykonať audítorský postup, pre ktorý neexistuje iná alternatíva, alebo aby sa uspokojil s menej presvedčivými audítorskými dôkazmi. Adekvátne plánovanie prispieva k vyčleneniu dostatočného času a zdrojov na audit. Napriek tomu má význam informácií, a teda aj ich hodnota, v priebehu času tendenciu klesať, a preto je potrebné nájsť rovnováhu medzi spoľahlivosťou informácií a nákladmi na ich získanie. Odráža sa to v niektorých rámcoch finančného vykazovania (pozri napr. Rámec IASB na prípravu a prezentáciu účtovnej závierky). Používatelia účtovnej závierky teda očakávajú, že audítor si vytvorí názor na účtovnú závierku v primeranom čase a za primerané náklady, čo znamená uznanie, že by nebolo možné pokúsiť sa pokryť všetky informácie, ktoré môžu existovať. alebo podrobne preskúmať každý problém.založené na predpoklade, že informácie sú chybné alebo zneužité, kým sa nepreukáže opak.

A49. Preto musí audítor:

Naplánujte audit tak, aby bol vykonaný čo najefektívnejším spôsobom;

Zamerajte viac audítorského úsilia na tie oblasti, pri ktorých sa očakáva, že budú s najväčšou pravdepodobnosťou vystavené riziku významných nesprávností, či už v dôsledku podvodu alebo chyby, a preto sa menej zamerajte na iné oblasti.

Na skreslenie použite testovanie a iné metódy štúdia populácií.

A50. Vo svetle prístupov opísaných v odseku A49 Austrálske audítorské štandardy obsahujú požiadavky na organizáciu plánovania a vykonávania auditu a vyžadujú, aby audítor okrem iného:

mať zdôvodnenie identifikácie a hodnotenia rizík významných nesprávností na úrovni finančného výkazníctva a tvrdení vykonaním postupov hodnotenia rizika a iných súvisiacich opatrení * (21);

Aplikujte testovanie a iné metódy výskumu populácií takým spôsobom, aby ste mohli získať primerané odôvodnenia na vyvodzovanie záverov o konkrétnej populácii * (22).

Iné záležitosti ovplyvňujúce prirodzené obmedzenia auditu

A51. V kontexte niektorých tvrdení alebo predmetných oblastí je obzvlášť dôležitý potenciálny vplyv prirodzených obmedzení na schopnosť audítora odhaliť významné nesprávnosti. Medzi takéto predpoklady alebo položky zapojenia patria:

Podvody, najmä podvody zahŕňajúce vrcholový manažment alebo sprisahanie (pozri tiež ISA 240);

Existencia a úplnosť vzťahov a transakcií so spriaznenými osobami (pozri tiež ISA 550 * (23));

Prípady nesúladu so zákonmi a nariadeniami (pozri tiež ISA 250 * (24)).

Budúce udalosti alebo podmienky, ktoré môžu ovplyvniť nepretržitú činnosť účtovnej jednotky (pozri tiež ISA 570 * (25)).

Príslušné štandardy ISA popisujú špecifické audítorské postupy, ktoré majú pomôcť znížiť negatívny vplyv prirodzených obmedzení.

A52. V dôsledku prirodzených obmedzení auditu existuje nevyhnutné riziko, že niektoré významné nesprávnosti v účtovnej závierke sa nemusia zistiť, aj keď je audit správne naplánovaný a vykonaný v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi. Následné zistenie významnej nesprávnosti vo finančných výkazoch, či už v dôsledku podvodu alebo chyby, preto samo osebe neznamená, že audit zlyhal v súlade s austrálskymi audítorskými štandardmi. Existencia prirodzených obmedzení auditu však nie je ospravedlnením pre audítora, aby sa uspokojil s menej presvedčivými audítorskými dôkazmi. Určenie, či audítor vykonal zákazku v súlade s ISA, je založené na tom, aké audítorské postupy použil za konkrétnych okolností, na rozsahu, v akom boli výsledné audítorské dôkazy dostatočné a vhodné, a na vhodnosti správy audítora na základe hodnotenia. dôkazy zhromaždené vo svetle dosiahnutia hlavných cieľov audítora.

Vykonávanie auditu v súlade s HKSA

Povaha ISA (odkaz: odsek 18)

A53. Austrálske audítorské štandardy ako celok poskytujú usmernenia pre audítorskú prácu pri dosahovaní hlavných cieľov audítora. Austrálske audítorské štandardy popisujú všeobecné povinnosti audítora, ako aj ďalšie činnosti audítora, ktoré sú relevantné pre uplatňovanie týchto povinností na konkrétne témy.

A54. Austrálske audítorské štandardy vždy jasne stanovujú rozsah, dátum účinnosti a akékoľvek špecifické obmedzenia použiteľnosti konkrétneho štandardu. Okrem prípadov, keď je to výslovne uvedené v príslušnom ISA, môže audítor použiť ISA pred dátumom účinnosti, ktorý je v ňom uvedený.

A55. Pri vykonávaní auditu sa okrem požiadaviek ISA môže od audítora vyžadovať, aby dodržiaval aj požiadavky zákonov alebo nariadení. Austrálske audítorské štandardy nenahrádzajú zákony a nariadenia, ktoré upravujú audit účtovnej závierky. Ak sa takéto zákony alebo predpisy líšia od ISA, audit len ​​v súlade s týmito zákonmi alebo nariadeniami nebude automaticky znamenať súlad s ISA.

A56. Audítor môže vykonať audit aj v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi a audítorskými štandardmi konkrétnej jurisdikcie alebo krajiny. V takýchto prípadoch sa od audítora môže vyžadovať, aby okrem dodržiavania každého ISA špecifického pre zákazku vykonal aj ďalšie audítorské postupy, aby splnil príslušné štandardy danej jurisdikcie alebo krajiny.

Úvahy o audite verejného sektora

A57. Na audit vo verejnom sektore sa vzťahujú Austrálske audítorské štandardy. Povinnosti audítora verejného sektora však môžu byť ovplyvnené buď mandátom na vykonanie konkrétneho auditu, alebo zodpovednosťami subjektov verejného sektora vyplývajúcimi zo zákonov, nariadení alebo iných zdrojov práva (ako sú ministerské nariadenia, požiadavky vládnej politiky). , alebo uznesenia zákonodarného orgánu), ktoré môžu pokrývať širší rozsah, ako je rozsah stanovený pri audite účtovnej závierky v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi. Austrálske audítorské štandardy neriešia tieto dodatočné povinnosti. Možno ich riešiť buď v dokumentoch Medzinárodnej organizácie najvyšších kontrolných inštitúcií alebo národných organizácií stanovujúcich štandardy, alebo v usmerneniach vydaných vládnymi kontrolnými orgánmi.

Obsah HKSA (odkaz: odsek 19)

A58. Okrem cieľov a požiadaviek (požiadavky sú opísané v ISA s použitím slovesa „musí“), každý ISA poskytuje návod vo forme aplikačného návodu a iného vysvetľujúceho materiálu. Môže tiež obsahovať úvodný materiál, ktorý poskytuje kontext relevantný pre správne pochopenie tejto medzinárodnej normy a definície pojmov. Úplný text normy je teda priamo relevantný pre pochopenie cieľov tejto normy a pre správnu aplikáciu príslušných požiadaviek.

A59. Ak je to potrebné, aplikačné poznámky a iný vysvetľujúci materiál poskytujú ďalšie vysvetlenia príslušných požiadaviek konkrétnej normy a poskytujú odporúčania na ich implementáciu. Konkrétne môžete nájsť:

Vysvetľujúce vysvetlenia týkajúce sa významu konkrétnej požiadavky a jej rozsahu;

Príklady postupov, ktoré môžu byť vhodné vo vašich konkrétnych podmienkach.

Hoci tieto aplikačné pokyny nie sú samy osebe požiadavkami, sú nevyhnutné pre správnu aplikáciu príslušných požiadaviek konkrétnej normy. Tieto aplikačné poznámky a iný vysvetľujúci materiál môžu tiež poskytnúť základné informácie o problémoch, ktoré rieši konkrétna norma.

A60. Prílohy tvoria súčasť poznámok k žiadosti a iného vysvetľujúceho materiálu. Účel a zamýšľané použitie prihlášky je vysvetlené v texte príslušnej normy alebo v nadpise a úvodnej časti samotnej prihlášky.

A61. Úvodné materiály môžu v prípade potreby obsahovať otázky, ako sú napríklad objasnenia týkajúce sa:

Účel a rozsah tohto štandardu vrátane opisu jeho vzťahu k iným štandardom;

Predmet tejto normy;

Príslušné povinnosti audítora a iných osôb vo vzťahu k predmetnej oblasti tohto štandardu;

Kontext, v ktorom je táto norma stanovená.

A62. V samostatnej časti ISA pod nadpisom „Definície“ môžu byť na účely ISA uvedené opisy významov určitých pojmov. Sú určené na podporu konzistentnosti pri aplikácii a výklade ISA a nie sú určené na to, aby nahradili definície, ktoré môžu byť ustanovené v zákonoch, predpisoch alebo iných zdrojoch na iné účely. Pokiaľ nie je uvedené inak, tieto pojmy majú rovnaký význam v rámci Austrálskych audítorských štandardov. Úplný zoznam pojmov definovaných v ISA nájdete v glosári pojmov, ktorý vydal ISAB ako súčasť Kompendia ISA, auditu a kontroly a iných uisťovacích zákaziek a úloh na poskytovanie súvisiacich služieb. Obsahuje aj popisy ďalších pojmov, ktoré sa nachádzajú v HKSA, aby sa napomohlo konzistentnosti pri výklade a preklade.

A63. Ak je to vhodné, doplňujúce materiály týkajúce sa auditov malých účtovných jednotiek a účtovných jednotiek verejného sektora sú súčasťou aplikačnej príručky a iných vysvetľujúcich materiálov v ISA. Tento doplnkový materiál uľahčuje uplatňovanie príslušných požiadaviek ISA v kontexte auditu takýchto organizácií. V týchto materiáloch sa však zodpovednosť audítora neobmedzuje na uplatňovanie a dodržiavanie požiadaviek ISA.

Vlastnosti malých organizácií

A64. Na účely definovania charakteristík auditu v malých organizáciách pojem „malá organizácia“ znamená organizáciu, ktorá má zvyčajne také kvalitatívne charakteristiky, ako sú:

a) koncentrácia vlastníctva a kontroly organizácie v rukách malého počtu osôb (zvyčajne jedna fyzická alebo právnická osoba, ktorá vlastní organizáciu, za predpokladu, že tento vlastník má príslušné kvalitatívne charakteristiky);

b) prítomnosť jedného alebo viacerých z nasledujúcich:

i) jednoduché alebo nekomplikované transakcie;

ii) zjednodušené vedenie účtovníctva;

iii) malý počet činností a produktov ponúkaných v rámci týchto činností;

iv) málo vnútorných kontrol;

v) malý počet úrovní riadenia s manažérmi zodpovednými za širokú škálu kontrol;

vi) malý personál, z ktorých mnohí vykonávajú širokú škálu povinností.

Vyššie uvedený zoznam týchto kvalitatívnych charakteristík nie je vyčerpávajúci, môžu sa vzťahovať nielen na malé organizácie a malé organizácie nemajú vždy všetky tieto charakteristiky.

A65. Funkcie auditu v malých organizáciách zahrnuté v medzinárodných audítorských štandardoch boli vyvinuté predovšetkým s ohľadom na organizácie, ktorých cenné papiere sú kótované na organizovaných trhoch. Niektoré z týchto funkcií však môžu byť užitočné pri audite účtov v malých organizáciách, ktorých cenné papiere sú prijaté na organizované obchodovanie.

A66. Austrálske audítorské štandardy označujú vlastníka malého subjektu, ktorý sa podieľa na každodennom chode subjektu, ako „vlastníka-manažéra“.

Ciele uvedené v špecifických ISA (odkaz: odsek 21)

A67. Každý štandard obsahuje jeden alebo viacero cieľov, ktoré spájajú požiadavky s hlavnými cieľmi audítora. Cieľom týchto cieľov v každom SSA je zamerať pozornosť audítora na požadovaný výsledok ISA a zároveň poskytnúť dostatočne podrobné usmernenia, ktoré audítorovi pomôžu v nasledujúcich záležitostiach:

Pochopenie toho, čo by sa malo urobiť, a ak je to potrebné, akými prostriedkami to dosiahnuť;

Rozhodovanie o tom, či sú potrebné dodatočné opatrenia na dosiahnutie týchto cieľov za konkrétnych okolností auditu.

A68. Ciele by sa mali chápať v kontexte všeobecných cieľov audítora uvedených v odseku 11 tohto ISA. Rovnako ako v prípade cieľov všeobecného audítora, aj schopnosť dosiahnuť konkrétny cieľ audítora podlieha prirodzeným obmedzeniam auditu.

A69. Pri používaní týchto cieľov by mal audítor zvážiť vzťahy medzi rôznymi štandardmi v Austrálskych audítorských štandardoch. Je to preto, že, ako je uvedené v odseku A53, HKSA sa v niektorých prípadoch zaoberajú kľúčovými zodpovednosťami av iných prípadoch uplatňovaním týchto kľúčových zodpovedností na konkrétne témy. Tento ISA napríklad vyžaduje, aby audítor zachoval profesionálny skepticizmus; je to potrebné vo všetkých aspektoch plánovania a vykonávania auditu, ale neopakuje sa to ako požiadavka v každej norme. Na podrobnejšej úrovni ISA 315 (revidovaný) a ISA 330 okrem iného obsahujú ciele a požiadavky, ktoré súvisia so zodpovednosťou audítora identifikovať a posúdiť riziká významných nesprávností a naplánovať a vykonať ďalšie audítorské postupy s cieľom reagovať na tieto hodnotené riziká. podľa toho. tieto ciele a požiadavky platia počas celého auditu. Štandard, ktorý sa zaoberá špecifickými aspektmi auditu (napríklad ISA 540), môže poskytnúť podrobnejšie informácie o tom, ako by sa príslušné ciele a požiadavky štandardov, ako sú ISA 315 (revidovaný) a ISA 330 mali aplikovať na predmet tohto ISA. , ale keď sa teda tieto ciele a požiadavky neopakujú v texte samotnej normy. Preto pri dosahovaní cieľa v ISA 540 audítor berie do úvahy aj ciele a požiadavky iných relevantných ISA.

Použitie cieľov na určenie potreby dodatočných audítorských postupov (odkaz: odsek 21 (a))

A70. Požiadavky HKSA sú napísané tak, aby umožnili audítorovi dosiahnuť ciele v nich opísané, a tým dosiahnuť hlavné ciele audítora. V dôsledku toho sa očakáva, že správna aplikácia požiadaviek HKSA zo strany audítora poskytne audítorovi dostatočný základ na dosiahnutie jeho cieľov. Keďže sa však okolnosti auditu za rôznych okolností výrazne líšia a nie je možné predvídať všetky takéto okolnosti v ISA, audítor je zodpovedný za stanovenie tých audítorských postupov, ktoré sú potrebné na splnenie požiadaviek ISA a dosiahnutie cieľov audítora. . V závislosti od okolností konkrétnej zákazky môžu nastať špecifické záležitosti, ktoré si vyžadujú, aby audítor vykonal dodatočné audítorské postupy okrem tých, ktoré vyžadujú ISA, aby dosiahol ciele opísané v ISA.

Použitie cieľov na vyhodnotenie toho, či boli získané dostatočné a vhodné audítorské dôkazy (odkaz: odsek 21 (b))

A71. Od audítora sa vyžaduje, aby tieto ciele použil na posúdenie, či boli získané dostatočné a vhodné audítorské dôkazy v kontexte celkových cieľov audítora. Ak v dôsledku toho audítor dospeje k záveru, že audítorské dôkazy sú nedostatočné a nevhodné, môže na splnenie požiadavky v odseku 21 (b) použiť jednu alebo viacero z nasledujúcich techník:

Vyhodnoťte, či boli alebo budú zhromaždené ďalšie relevantné audítorské dôkazy v dôsledku súladu s inými ISA.

Rozšírte rozsah práce na uplatnenie jednej alebo viacerých požiadaviek;

Vykonajte ďalšie postupy, ktoré audítor považuje za vhodné za daných okolností.

Ak za daných okolností nemožno očakávať, že žiadny z vyššie uvedených prístupov bude uskutočniteľný alebo dokonca možný, audítor nebude schopný zhromaždiť dostatok vhodných audítorských dôkazov a musí v súlade s požiadavkami ISA určiť účinok o správe audítora alebo o jeho schopnosti dokončiť audit.

Súlad s významnými požiadavkami

Významné požiadavky (odkaz: odsek 22)

A72. V niektorých prípadoch môže byť konkrétny štandard ISA (a teda všetky jeho požiadavky) v kontexte určitých okolností bezvýznamný. Napríklad, ak účtovná jednotka nemá funkciu interného auditu, nič v ISA 610 (revidovaný z roku 2013) * (26) nie je relevantné.

A73. V rámci príslušného ISA môžu existovať podmienené požiadavky. Takáto požiadavka bude dôležitá, ak sa na danú situáciu vzťahujú okolnosti stanovené v požiadavke a ak je splnená podmienka. Podmienenosť požiadavky bude zvyčajne buď explicitná, alebo implicitná, napríklad:

Požiadavka na úpravu príslušného stanoviska audítora, ak existujú obmedzenia rozsahu * (27), je výslovnou podmienenou požiadavkou;

Požiadavka informovať osoby poverené spravovaním a spravovaním o významných nedostatkoch vo vnútornej kontrole zistených počas auditu * (28), ktorá závisí od existencie takýchto zistených významných nedostatkov, ako aj požiadavka zhromaždiť dostatočné a vhodné audítorské dôkazy týkajúce sa prezentácie a zverejnenie informácií o segmentoch v súlade s príslušným rámcom finančného vykazovania * (29), ktoré závisí od toho, či sa takéto zverejnenia v rámci tohto rámca vyžadujú alebo povoľujú, sú implicitnými podmienenými požiadavkami.

V niektorých prípadoch môže byť požiadavka podmienená v závislosti od platného zákona alebo nariadenia. Napríklad od audítora sa môže vyžadovať, aby sa odhlásil z ďalšej zákazky na audite, ak možnosť odstúpenia od audítora poskytuje príslušný zákon alebo predpis, alebo sa od audítora môže vyžadovať, aby vykonal určité opatrenia, pokiaľ takéto opatrenia nezakazujú zákony alebo predpisy. predpisov. Zákonné alebo regulačné oprávnenie alebo zákaz môže byť explicitné alebo implicitné v závislosti od jurisdikcie.

Výnimka (odkaz: odsek 23)

A74. ISA 230 stanovuje požiadavky na dokumentáciu za výnimočných okolností, keď sa audítor odchýli od plnenia významnej požiadavky * (30). HKSA nevyžadujú súlad s požiadavkou, ktorá nie je relevantná za okolností konkrétneho auditu.

Cieľ nebol dosiahnutý (odkaz: odsek 24)

A75. Odpoveď na otázku, či bol konkrétny cieľ dosiahnutý, je vecou odborného úsudku audítora. Tento úsudok berie do úvahy audítorské postupy vykonané na dosiahnutie súladu s ISA a posúdenie audítora, či boli získané dostatočné a vhodné audítorské dôkazy a či by sa mali prijať dodatočné kroky na dosiahnutie cieľov popísaných v ISA, konkrétne okolnosti auditu. V dôsledku toho okolnosti, ktoré by mohli viesť k situácii, keď sa cieľ nedosiahne, zahŕňajú také okolnosti, ktoré:

neumožňujú audítorovi splniť dôležité požiadavky ISA;

Vedie k situácii, v ktorej nie je praktické alebo možné, aby audítor vykonal dodatočné audítorské postupy alebo zhromaždil dodatočné audítorské dôkazy, ktoré sa považujú za potrebné na uplatnenie cieľov v súlade s odsekom 21, napríklad z dôvodu obmedzeného charakteru auditu dostupné dôkazy.

A76. Audítorská dokumentácia, ktorá spĺňa požiadavky ISA 230 a špecifické požiadavky iných relevantných ISA, poskytuje dôkaz o zdôvodnení audítorovho záveru, že jeho hlavné ciele boli dosiahnuté. Hoci audítor nemusí samostatne dokumentovať (vo forme napr. zoznamu činností s poznámkami o ich realizácii) dosiahnutie každého jednotlivého cieľa, zdokumentovanie skutočnosti, že cieľ nebol dosiahnutý, je pre audítora užitočné. posúdiť, či mu táto skutočnosť bránila v dosiahnutí jeho hlavných cieľov.cieľov.

______________________________

* (1) ISA 320, Významnosť pri plánovaní a vykonávaní auditu, a ISA 450, Hodnotenie nesprávností zistených počas auditu.

* (2) Pozri napríklad ISA 260, Komunikácia s osobami poverenými spravovaním a spravovaním a ISA 240, Zodpovednosti audítora súvisiace s podvodom pri audite účtovnej závierky, odsek 43.

* (3) V štandardoch ISA sa používa iba výraz „odstúpenie od zákazky“.

* (4) ISA 230, Dokumentácia auditu, odsek 8 (c).

* (5) Pozri ASA 210, Súhlas s podmienkami zákaziek auditu, odsek 6 (a).

* (6) ISA 800, „Úvahy o audite účtovnej závierky zostavenej v súlade s rámcom na špeciálne účely“, odsek 8.

* (7) ISA 210, odsek 6 (b).

* (8) Pozri odsek A57.

* (9) ISQC 1, Kontrola kvality pre firmy, ktoré vykonávajú audity a previerky účtovných závierok a iné uisťovacie a súvisiace služby.

* (10) ISA 220, Kontrola kvality pri audite účtovnej závierky, odsek 2.

* (11) ISQC 1, odseky 20-25.

* (12) ISA 220, odseky 9-12.

* (13) ISA 500, Dôkazy auditu, odseky 7-9.

* (14) ISA 240, odsek 13; ISA 500, odsek 11 ISA 505, Externé potvrdenia, odseky 10-11 a 16.

* (15) ISA 220, odsek 18.

* (16) ISA 230, odsek 8.

* (17) ISA 315 (revidovaný), „Identifikácia a hodnotenie rizík významných nesprávností štúdiom účtovnej jednotky a jej prostredia“, odsek 9.

* (18) ISA 330 Audítorské postupy v reakcii na vyhodnotené riziká, odseky 7-17.

* (19) ISA 300 „Plánovanie auditu účtovnej závierky“.

* (20) HKSA 540, Audítorské účtovné odhady, vrátane oceňovania reálnou hodnotou a súvisiace zverejnenia a HKSA 700, Tvorba názoru a vykazovanie k účtovnej závierke, odsek 12.

* (21) ISA 315 (revidovaný), odseky 5-10.

* (22) ISA 330; ISA 500; ISA 520, Analytické postupy. ISA 530 „Audítorský výber vzoriek“.

* (23) МСА 550 "Spriaznené strany".

* (24) ISA 250 "Zohľadňovanie zákonov a nariadení počas auditu účtovnej závierky."

* (25) ISA 570 Pokračujúci podnik.

* (26) ISA 610 (revidovaný v roku 2013) „Využívanie práce interných audítorov“, odsek 2.

* (27) ISA 705 (revidovaný) upravený názor v správe audítora, odsek 13.

* (28) ISA 265 „Komunikácia s osobami poverenými spravovaním a riadením o nedostatkoch vo vnútornej kontrole“, odsek 9.

* (29) ISA 501, Úvahy o získavaní audítorských dôkazov v špecifických prípadoch, odsek 13.

* (30) ISA 230, odsek 12.

Prehľad dokumentov

Uvádza sa ISA 200 „Hlavné ciele nezávislého audítora a vykonávanie auditu v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi“. Na území našej krajiny bola uvedená do platnosti nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. októbra 2016 N 192n.

ISA 200 stanovuje hlavné povinnosti nezávislého audítora pri vykonávaní auditu účtovnej závierky v súlade s medzinárodnými štandardmi.

Tým boli stanovené hlavné ciele nezávislého audítora. Objasnil povahu a rozsah audítorských postupov navrhnutých tak, aby umožnili nezávislému audítorovi dosiahnuť tieto ciele. ISA 200 obsahuje požiadavky, ktoré stanovujú hlavné zodpovednosti nezávislého audítora, ktoré sa vzťahujú na všetky typy auditov. Patria sem etické požiadavky, profesionálny skepticizmus, dostatočné vhodné audítorské dôkazy a audítorské riziko.

Sú uvedené znaky auditu vo verejnom sektore av malých organizáciách.

ISA 200 vstupuje do platnosti na území Ruska odo dňa jeho oficiálneho zverejnenia. Platí od budúceho roka po nadobudnutí účinnosti.

Audítorské štandardy sú jednotné základné princípy, ktoré musia audítori dodržiavať pri svojej profesionálnej audítorskej činnosti. Ustanovujú jednotné požiadavky na postup pri vykonávaní audítorských činností, návrh a hodnotenie kvality auditu a súvisiacich služieb, ako aj na postup pri školení audítorov a posudzovaní ich kvalifikácie. Normy sú nevyhnutné na školenie audítorov v rámci firiem a možno ich použiť aj na ochranu audítora v súdnych sporoch.

Existujú štyri skupiny noriem:

• · Medzinárodné audítorské štandardy. Dokumentujú požiadavky na audit v rôznych krajinách. Ich požiadavky sú povinné pri audite nadnárodných spoločností;
• · Národné normy;
• · Interné pravidlá (štandardy) auditu, pôsobenie v profesijných audítorských združeniach, ako aj pravidlá (štandardy) auditu audítorských organizácií a jednotlivých audítorov.
• · Vnútorné štandardy.

Audítorské štandardy upravujú profesionálne činnosti audítorov a sú všeobecne uznávané na celom svete, pretože umožňujú dosiahnuť najväčšiu objektivitu pri vyjadrovaní audítorského názoru o súlade účtovnej závierky so všeobecne uznávanými zásadami účtovníctva a finančného výkazníctva a tiež stanovujú jednotné kvalitatívne kritériá na porovnávanie výsledkov kontrolných činností. Jednotnosť audítorskej činnosti je jej nevyhnutnou podmienkou vzhľadom na rôznorodosť metód používaných v audítorskej praxi a zložitosť ich porovnávania.

S rozvojom nadnárodných korporácií, integráciou a transformáciou audítorských firiem na veľké medzinárodné skupiny vznikla potreba zjednotiť audit v medzinárodnom meradle. Problémy v oblasti auditu sú prakticky rovnaké na celom svete, preto profesijné organizácie ktorejkoľvek krajiny, ktoré riešia ďalší problém auditu, si najskôr preštudujú možnosti jeho riešenia v iných organizáciách, ktoré vytvárajú audítorské štandardy.

Medzinárodná federácia účtovníkov, založená v roku 1977, vyvíja profesionálne požiadavky na audit na medzinárodnej úrovni. V rámci Medzinárodného výboru pre audítorskú prax, ktorý pôsobí ako stály autonómny výbor, zverejňuje medzinárodné štandardy auditu, ktoré majú dvojaký účel: presadzovať rozvoj profesie audítora v tých krajinách, v ktorých je úroveň profesionality audítorov nižšia ako celosvetová úroveň a čo najviac zjednotiť postoj k auditu v medzinárodnom meradle.

Význam tejto publikácie v moderných ukrajinských podmienkach možno len ťažko preceňovať. Odborníci neprestávajú polemizovať o tom, ako sa audit vyvíja, či je tempo takéhoto rozvoja dostatočné, či sa berú do úvahy princípy auditu všeobecne uznávané vo svetovej praxi, či ideme správnym smerom. Diskutujúci sa veľmi často odvolávali na medzinárodné normy, ktoré takmer nikto nevedel prečítať, keďže existovali len v angličtine a dali sa zohnať len zo zahraničia. Zároveň sa za posledných niekoľko rokov vypracovali a zverejnili domáce regulačné dokumenty s názvom Pravidlá (štandardy) auditu. Tieto pravidlá (štandardy) vyvolali nejednoznačnú reakciu aj medzi praktikujúcimi audítormi: niekto ich akceptoval, niekto kategoricky odmietol.

Medzinárodné audítorské štandardy sa vzťahujú na akýkoľvek nezávislý audit av prípade potreby ich môžu uplatniť aj audítori pri výkone súvisiacich činností. Tieto štandardy však nemajú prednosť pred miestnymi predpismi v danej krajine pre audit a iné súvisiace finančné informačné služby.

Okrem všeobecných audítorských štandardov existujú aj špeciálne štandardy a normy, ktoré upravujú etapy a oblasti audítorskej činnosti – štandardy a normy pre prognózy a plány, etické štandardy a pod.

Medzinárodný výbor pre audítorskú prax v mene Rady Medzinárodnej federácie účtovníkov vydal audítorské štandardy pozostávajúce z medzinárodných štandardov pre audit a štandardov pre poskytovanie súvisiacich služieb.

Audítorské štandardy formulujú jednotné medzinárodné základné predpisy, ktoré určujú štandardy kvality a spoľahlivosti auditu a poskytujú určité záruky výsledkov auditu, ak sú dodržané.

Medzinárodný výbor pre audítorskú prax vydal štandardy pre audit, ktoré pozostávajú z medzinárodných štandardov a štandardov pre poskytovanie súvisiacich služieb.

Medzinárodné audítorské štandardy (ISA) sú predmetom záujmu ruských účtovníkov z niekoľkých dôvodov. Po prvé, mnohé domáce podniky orientované na zahraničných investorov už teraz cítia potrebu vykonať audit v súlade s ISA. Účtovníci takýchto organizácií musia rozumieť zodpovednostiam strán a najvýznamnejším vlastnostiam medzinárodných audítorských technológií. Po druhé, treba zdôrazniť, že práve medzinárodné regulačné dokumenty tvoria základ pre rozvoj domácich federálnych pravidiel (štandardov) auditu, o čom svedčia aj existujúce ruské štandardy, ktoré prakticky reprodukujú ustanovenia viacerých ISA.

Oboznámenie sa s úplným súborom medzinárodných audítorských štandardov (vo forme krátkeho analytického prehľadu) umožní domácim účtovníkom získať úplný obraz o tom, aké pravidlá budú určovať ich vzťah s audítormi, keďže účtovníctvo a audit budú ďalej napredovať a blížiace sa zavádzanie nových medzinárodných orientovaná na federálne pravidlá (štandardy) audítorská činnosť.

Medzinárodné audítorské štandardy pokrývajú širokú škálu otázok, ktorými sa riadia audítorské postupy a vzťah audítorov s manažmentom a účtovníkmi klientskych spoločností. Otvárajú sa úvodnou časťou obsahujúcou dva štandardy:

• * 100 zaisťovacích úloh;
• * 120 „Základné princípy medzinárodných audítorských štandardov“.

ISA 100 je jedným z najnovších medzinárodných dokumentov, ktorý je vyvinutý s ohľadom na najnovšie trendy moderného účtovníctva a auditu. ISA 100 a ISA 120 určujú, akú úroveň uistenia by mali audítori poskytnúť v súvislosti so závermi prezentovanými klientom na základe vykonávania rôznych typov prác.

Druhá časť ISA – „Zodpovednosti“ – má sedem štandardov:

• * 200 „Účel a všeobecné zásady, ktorými sa riadi audit účtovnej závierky“;
• * 210 „Podmienky zákaziek na audit“;
• * 220 „Kontrola kvality práce v audite“;
• * 230 "dokumentácia";
• * 244 „Zodpovednosť audítora riešiť podvody a chyby pri audite účtovnej závierky“;
• * 250 „Účtovanie podľa zákonov a predpisov pri audite účtovnej závierky“;
• * 260 Oznamovanie aspektov auditu osobám povereným správou a riadením.

ISA 200, Účel a všeobecné princípy, ktorými sa riadi audit účtovnej závierky, identifikuje nezávislosť, slušnosť, objektivitu, odbornú spôsobilosť a náležitú starostlivosť, dôvernosť, profesionálne správanie a dodržiavanie technických noriem ako základné princípy auditu.

ISA 210, Podmienky auditu, popisuje údaje, ktoré musia audítori poskytnúť klientovi v súvislosti s nadchádzajúcim poskytovaním audítorských služieb. Je potrebné dať do pozornosti klienta informácie o cieľoch a rozsahu auditu, zásadách výpočtu odmien, zodpovednosti zmluvných strán, plánovaní auditu, požiadavke bezplatného prístupu k účtovným záznamom klienta. Okrem toho môžu byť nastolené otázky ako zapojenie interných audítorov, externých expertov atď.

ISA 220 „Kontrola kvality práce v audite“ sa venuje organizácii takejto kontroly v audítorskej firme (téme externej kontroly kvality sa tu neuvádzame). Od audítorských spoločností sa vyžaduje, aby uplatňovali personálnu politiku, ktorej cieľom je vybaviť svojich zamestnancov kompetentnými a skúsenými zamestnancami, ktorí dokážu zabezpečiť, aby sa im zverené úlohy vykonávali s náležitou starostlivosťou.

ISA 230, Dokumentácia, vyžaduje, aby audítori písomne ​​zaznamenali aspekty auditu potrebné na zabezpečenie jednotného porozumenia vykonaného auditu. Preto by sa malo zdokumentovať: plán a program auditu, ako aj všetky ich zmeny; harmonogram, rozsah a výsledky postupov, ako aj závery vyvodené zo získaných údajov.

ISA ponecháva na uváženie audítorov, aby rozhodli o rozsahu dokumentácie od prípadu k prípadu. Formu a obsah pracovných dokumentov auditu ovplyvňujú faktory, akými sú povaha a zložitosť podnikania klienta, štruktúra a stav účtovníctva, techniky a metódy vykonávania audítorských postupov atď. Pracovná dokumentácia obsahuje najmä:

b informácie o odvetví, ekonomickom a právnom prostredí, v ktorom auditovaná spoločnosť pôsobí;

b informácie týkajúce sa organizačnej štruktúry spoločnosti;

ü dôkaz o audite vykonanom audítormi účtovných systémov a vnútornej kontroly klienta a určenie úrovne audítorského rizika;

b záznamy o povahe a rozsahu vykonaných audítorských postupov (s uvedením ich vykonávateľov, načasovania a dosiahnutých výsledkov);

b údaje o následnej kontrole kvality vykonaných prác;

b kópie korešpondencie s kolegami a tretími stranami o otázkach auditu;

b písomné vyjadrenia doručené zodpovedným osobám auditovanej spoločnosti;

b kópie účtovnej závierky a správy audítora.

Podľa ISA sú pracovné dokumenty majetkom audítorov. Podľa uváženia tohto môže byť klientovi poskytnutá časť dokumentov alebo výpisy z nich. Audítori sú povinní zabezpečiť dôvernosť informácií obsiahnutých v pracovnej dokumentácii.

ISA 240, Zodpovednosť audítora riešiť podvody a chyby pri audite účtovnej závierky, je jedným z najnovších medzinárodných nástrojov. Audítorom ukladá povinnosť prihliadať na pravdepodobnosť výskytu významných nesprávností v účtovnej závierke a pri výkone auditu sa riadiť zásadou profesionálneho skepticizmu.

Je dôležité zdôrazniť, že ak audítori nezistia žiadny prípad podvodu alebo chyby, ISA túto skutočnosť nepovažuje za dostatočnú na to, aby vyhlásil, že audit nie je v súlade s medzinárodnými štandardmi alebo požiadavkou náležitej starostlivosti. Od audítorov sa vyžaduje, aby dosiahli primeranú istotu, že účtovná závierka ako celok neobsahuje významné nesprávnosti. Audítori však nemôžu niesť zodpovednosť za to, že sa u klienta vylúčia podvody a účtovné chyby.

ISA 250 „Účtovanie podľa zákonov a predpisov pri audite účtovnej závierky“ v skutočnosti susedí s predchádzajúcim štandardom, pretože sa zaoberá najmä nesprávnosťami účtovnej závierky – tentoraz z dôvodu nesúladu klienta so zákonom. V súlade s ISA musia audítori pochopiť základné právne a regulačné požiadavky, ktoré sa vzťahujú na podnikanie kontrolovaného subjektu.

ISA 260, Komunikácia o aspektoch auditu osobám povereným riadením, poskytuje audítorom možnosť použiť odborný úsudok na určenie toho, komu by sa mali oznámiť záležitosti auditu, ktoré sú zaujímavé pre manažment kontrolovaného subjektu. Zohľadňuje sa tým štruktúra riadenia spoločnosti, zákonné povinnosti zodpovedných zamestnancov, ako aj povinnosti postupov vykonávaných audítormi. V niektorých prípadoch je možné okruh informovaných osôb dohodnúť priamo s klientom.

Tretia časť medzinárodných noriem „Plánovanie“ pozostáva z troch dokumentov:

• * 300 „Plánovanie“;
• * 310 „Obchodné znalosti“;
• * 320 „Významnosť v audite“.

ISA 300, Plánovanie, vyžaduje, aby audítori vykonali audit efektívne a včas. Aby sa to dosiahlo, audit by sa mal starostlivo naplánovať s prihliadnutím na špecifiká podnikania klienta, očakávané riziká významných nesprávností v účtovnej závierke, ako aj s ohľadom na personálne požiadavky a načasovanie auditu. Plánovanie znamená zostavenie celkového plánu auditu a špecifického programu auditu.

ISA 310 Znalosť podnikania vyžaduje, aby audítori získali znalosti o činnosti kontrolovaného subjektu v rozsahu postačujúcom na identifikáciu a pochopenie udalostí, transakcií a obchodných praktík, ktoré môžu ovplyvniť zostavovanie účtovnej závierky spoločnosti.

Je potrebné poznamenať, že audítori by mali začať pracovať na štúdiu podnikania spoločnosti ešte pred uzavretím zmluvy s klientom. Je to potrebné na zistenie, či je možné poskytnúť tomuto klientovi zodpovedajúcu službu na dostatočne vysokej úrovni.

ISA 320, Významnosť v audite, si vyhradzuje právo uplatniť odborný úsudok pri úsudku audítorov pri posudzovaní toho, ktoré nesprávnosti v účtovnej závierke by sa mali považovať za významné. Toto zohľadňuje povahu a množstvo deformácií.

Štvrtá časť medzinárodných audítorských štandardov „Vnútorná kontrola“ obsahuje tri dokumenty:

• * 400 „Hodnotenie rizík a vnútorná kontrola“;
• * 401 „Audit v prostredí počítačových informačných systémov“;
• * 402 „Zohľadnenie pri audite charakteristík subjektov využívajúcich servisné organizácie“.

V ISA 400 sa audítorské riziko vzťahuje na riziko, že audítor vyjadrí nevhodný audítorský názor, keď účtovná závierka obsahuje významné nesprávnosti.

ISA 401 ovplyvňuje nielen vlastnosti hodnotenia vnútornej kontroly v kontexte elektronických účtovných systémov. ISA vyžaduje, aby audítor mal znalosti o informačných technológiách, aby pochopil ich vplyv na účtovníctvo a proces auditu klienta. ISA uznáva, že kompetencia audítora nemusí byť súčtom vedomostí profesionálneho špecialistu na počítačové systémy. V prípade potreby môže byť zamestnaná, aby pomáhala audítorom ako technický expert.

ISA 402 je pre domácich účtovníkov menej zaujímavý. Zameriava sa výlučne na audítorov a venuje sa pomerne úzkej problematike - osobitostiam auditu tých spoločností, ktoré na účtovníctvo využívajú služby tretej strany. Norma obsahuje pokyny na získanie informácií o špecifikách takýchto služieb, podmienkach zmluvy, kompetencii servisnej organizácie atď.

Piata časť ISA „Audítorské dôkazy“ je najrozsiahlejšia. Obsahuje 11 dokumentov:

• * 500 „Audítorské dôkazy“;
• * 501 „Audítorské dôkazy – Dodatočné zohľadnenie špeciálnych doložiek“;
• * 505 „Externé potvrdenia“;
• * 510 „Primárne úlohy – počiatočné zostatky“;
• * 520 "Analytické postupy";
• * 530 „Audítorský odber vzoriek a iné postupy odberu vzoriek“;
• * 540 „Audit účtovných odhadov“;
• * 550 „Spriaznené strany“;
• * 560 "Nasledujúce udalosti";
• * 570 „Prebiehajúci záujem“;
• * 580 “Vyhlásenia manažmentu”.

ISA 500 charakterizuje pojem označený v názve štandardu ako informácie získané audítormi a závery z nich vyvodené. Zhromažďovanie audítorských dôkazov sa vykonáva počas testov kontrol (pri štúdiu organizácie a efektívnosti fungovania účtovných systémov a interných kontrol klienta), ako aj počas vecných overovacích postupov (posledné zahŕňajú podrobné testy obchodných transakcií a zostatky účtov, ako aj analytické postupy zamerané na skúmanie pomeru finančných a ekonomických ukazovateľov podniku).

ISA 501 špecifikuje, ako sa vykonáva množstvo audítorských postupov. Hovoríme o prítomnosti audítorov pri inventarizácii zásob; získavanie informácií o nárokoch a súdnych sporoch, v ktorých je auditovaná spoločnosť zapojená; zváženie významných dlhodobých investícií a ich ocenenie; a analýzu segmentových informačných materiálov k finančným výkazom klienta.

ISA 505 upravuje postup vytvárania a odosielania žiadostí o prijatie údajov od tretích strán. Táto medzinárodná norma zaväzuje audítorov hodnotiť spoľahlivosť potvrdení prijatých od tretích strán, berúc do úvahy nezávislosť respondenta, úroveň jeho kompetencií a právomocí.

ISA 510 vyžaduje, aby audítori, ktorí buď prídu ku klientovi prvýkrát, alebo ktorí nevykonali audit v predchádzajúcom období, zabezpečili, že:

b počiatočné stavy neobsahujú nesprávnosti, ktoré by mohli významne ovplyvniť účtovnú závierku bežného obdobia;

b konečné zostatky predchádzajúceho obdobia boli správne prevedené na začiatok bežného obdobia alebo v prípade potreby zmenené;

b) je dodržaný súlad pri uplatňovaní účtovných metód alebo sú zmeny v účtovných zásadách riadne zohľadnené v účtovníctve.

ISA 520 poznamenáva vhodnosť použitia postupov pri audite, ktoré zahŕňajú:

ь porovnanie ukazovateľov bežného a predchádzajúceho obdobia;

ь porovnanie skutočných ukazovateľov s predpokladanými;

ь hodnotenie ukazovateľov kontrolovanej spoločnosti v kontexte priemyselnej štatistiky;

ü Zváženie vzťahu medzi finančnými ukazovateľmi bežného obdobia, ako aj medzi finančnými a inými informáciami (napríklad medzi nákladmi práce a počtom zamestnancov).

ISA 530 upozorňuje na výber položiek, ktoré sa majú overiť; charakteristiky odberu vzoriek a hodnotenie skreslení zistených v štúdii odberu vzoriek. Audítori by mali zvážiť nielen nesprávnosti zistené vo vzorke, ale aj plánované nesprávnosti a ich kumulatívny vplyv na spoľahlivosť príslušných finančných informácií.

ISA 540 upravuje zaobchádzanie s účtovnými položkami, ktoré využívajú techniku ​​oceňovania založenú na odhadoch. V tomto zložitom procese sa audítori môžu uchýliť k:

ь berúc do úvahy predpoklady a údaje, ktoré sú základom odhadov;

ü kontrola techník a metód použitých pri výpočte odhadovaných hodnôt;

l porovnanie predchádzajúcich hodnotení so skutočnými výsledkami;

Vyhľadávanie údajov mimo spoločnosti, ak je potrebné zabezpečiť, aby boli odhady realistické.

ISA 550 je predmetom zvýšeného záujmu spoločností, ktoré sú súčasťou holdingu, majú dcérske spoločnosti alebo konajú ako také vo vzťahu k materskej organizácii. Audítori sa zameriavajú nielen na uskutočňovanie transakcií medzi spriaznenými osobami; samotná existencia takýchto strán v auditovanej spoločnosti je predmetom objasnenia počas auditu. Na identifikáciu spriaznených osôb sa okrem iného analyzujú neobvyklé transakcie; služby poskytované bezplatne; transakcie zahŕňajúce podmienky, ktoré sa podstatne líšia od trhových podmienok (neštandardné úrokové sadzby, ceny, záruky atď.).

ISA 560 navrhuje, aby sa zvážil vplyv udalostí, ktoré nastali do dátumu vydania správy, na správu audítora. Čo najbližšie k určenému dátumu by sa mali preskúmať zápisnice zo zasadnutí predstavenstva, zo stretnutí akcionárov, ako aj najnovšie finančné informácie.

ISA 570 sa týka predovšetkým tých kontrolovaných spoločností, ktoré majú značné obchodné ťažkosti alebo sú na pokraji krízy. Počas auditu by audítori mali zvážiť, či je zostavenie účtovnej závierky primerané vzhľadom na schopnosť pokračovať v podnikaní aspoň počas nasledujúcich 12 mesiacov. Ak o tom majú audítori pochybnosti, hlavný účtovník a vedenie spoločnosti by mali byť pripravení predložiť audítorom plány na budúce kroky spoločnosti. Audítori hodnotia tieto plány z hľadiska ich realizovateľnosti a schopnosti napraviť situáciu.

ISA 580 popisuje interakciu medzi audítorom a vedením kontrolovaného subjektu v súvislosti so získavaním objasnení od nich. Postup interakcie audítorov s vedením spoločnosti môže zahŕňať:

ь zaslanie listu audítora vedeniu, v ktorom sú uvedené informácie, ktoré si vyžadujú potvrdenie od vedenia spoločnosti;

ü súhrn výsledkov pohovorov audítora s vedením auditovanej spoločnosti;

ь príloha audítorských dôkazov zápisnice zo zasadnutí predstavenstva alebo kópia účtovnej závierky podpísaná vedením.

Šiesta časť ISA „Používanie práce tretích strán“ obsahuje tri štandardy:

• * 600 „Využitie práce iného audítora“;
• * 610 „Preskúmanie práce vnútorného auditu“;
• * 620 „Využitie práce odborníka“.

ISA 600 obsahuje dôležité informácie pre spoločnosti s rozsiahlymi štruktúrami, ktoré využívajú rôzne audítorské firmy na audit materskej organizácie a kontrolu účtovnej závierky partnera, ktorého údaje sú zahrnuté vo výkazoch materskej organizácie. ISA popisuje postup spolupráce medzi dvoma audítorskými spoločnosťami, ktorých interakcia môže zahŕňať diskusiu o audítorských postupoch, kontrolu pracovných dokumentov iného audítora hlavným audítorom, výmenu informácií o významných aspektoch a získaných výsledkoch a vykonávanie dodatočných testov.

ISA 610 je zaujímavý pre široké spektrum spoločností, ktoré majú vlastnú funkciu interného auditu. ISA vyžaduje, aby externý audítor chápal organizáciu, zodpovednosti a úroveň kompetencií interného auditu. To je nevyhnutné pre efektívne plánovanie auditu.

ISA 620 popisuje okolnosti, za ktorých môže byť externý expert najatý na získanie audítorských dôkazov. Takáto potreba vzniká, ak sa vyžaduje inžinierske alebo právne posúdenie, skúška pomocou špeciálnych techník a metód atď.

Siedma časť ISA „Audítorské zistenia a príprava správ (záverov)“ pozostáva z troch dokumentov:

• * 700 „Správa audítora (stanovisko) k účtovnej závierke“;
• * 710 „Porovnateľné hodnoty“;
• * 720 „Ďalšie informácie v dokumentoch obsahujúcich auditovanú účtovnú závierku“.

ISA 700 obsahuje požiadavky na vypracovanie správy audítora a charakterizuje typy názorov v nej vyjadrených. Keď je účtovná závierka prezentovaná pravdivo, vo všetkých významných hľadiskách, v súlade so stanovenými zásadami finančného vykazovania, je vydané prevažne kladné stanovisko.

ISA 710 sa zaoberá kontrolou:

b) ukazovatele predchádzajúceho obdobia zahrnuté ako súčasť účtovnej závierky za bežné obdobie a určené na porovnanie so zodpovedajúcimi informáciami bežného obdobia,

b porovnateľná účtovná závierka, kde sú informácie za predchádzajúce obdobie prezentované na účely porovnania s účtovnou závierkou bežného obdobia.

ISA 720 vyžaduje, aby audítori preskúmali ostatné dokumenty zverejnené klientom s účtovnou závierkou. Príkladmi takýchto dokumentov sú správa manažmentu alebo predstavenstva, finančná revízia atď. Ak existuje významný nesúlad, ISA zaväzuje audítorov, aby s klientom prediskutovali otázku vyriešenia nezrovnalosti a ako poslednú možnosť odporúča audítorom, aby sa obrátili na právne predpisy pomoc.

Obchodný blog