Производственные издержки предприятия можно разделить на две категории: переменные и постоянные затраты. Переменные затраты зависят от изменения объема производства, тогда как постоянные – остаются фиксированными. Понимание принципа классификации затрат на постоянные и переменные – это первый шаг к управлению затратами и повышению эффективности производства. Знание методики расчета переменных затрат поможет вам снизить себестоимость единицы выпускаемой продукции, благодаря чему ваш бизнес станет более прибыльным.

Шаги

Расчет переменных затрат

Классифицируйте затраты на постоянные и переменные. Постоянные затраты – это те издержки, которые остаются неизменными при изменении объема производства. Например, сюда можно отнести арендную плату и зарплату управляющего персонала. Произведете ли вы за месяц 1 единицу продукции или 10 000 единиц, эти затраты останутся примерно одинаковыми. Переменные издержки изменяются вместе с изменением объема производства. Например, к ним относят затраты сырья, упаковочных материалов, расходы на доставку продукции и заработную плату производственных рабочих. Чем больше продукции вы произведете, тем выше будут переменные затраты.

Сложите вместе все переменные затраты за рассматриваемый период времени. Выявив все переменные затраты, подсчитайте их общую величину за анализируемый промежуток времени. Например, ваши производственные операции достаточно просты и включают в себя лишь три вида переменных затрат: сырье, затраты на упаковку и доставку, а также заработную плату рабочих. Сумма всех этих издержек будет представлять собой общие переменные затраты.

Разделите общие переменные затраты на объем производства. Если вы разделите общую сумму переменных затрат на объем производства за анализируемый промежуток времени, то узнаете величину переменных затрат на единицу продукции. Расчет можно представить следующим образом: v = V Q {\displaystyle v={\frac {V}{Q}}} , где v – переменные затраты на единицу продукции, V – общие переменные затраты, а Q – объем производства. Например, если в вышеупомянутом примере годовой объем производства составляет 500 000 единиц продукции, то переменные затраты на единицу продукции будут следующими: 1550000 500000 {\displaystyle {\frac {1550000}{500000}}} , или 3 , 10 {\displaystyle 3,10} рубля.

Применение минимаксного метода расчета

Выявите комбинированные затраты. Порой некоторые издержки нельзя четко отнести к переменным или постоянным затратам. Такие издержки могут варьироваться в зависимости от объема производства, но также присутствовать и тогда, когда производство стоит или отсутствуют продажи. Подобные издержки называют комбинированными затратами. Их можно разбить на фиксированную и переменную составляющие, чтобы более точно определить величину постоянных и переменных затрат.

Оцените затраты в соответствии с уровнем производственной активности. Чтобы разбить комбинированные затраты на постоянную и переменную составляющие, можно воспользоваться минимаксным методом. Это метод оценивает комбинированные затраты по месяцам с наивысшим и наименьшим объемом производства продукции, а затем сравнивает их для выявления переменной составляющей затрат. Чтобы приступить к расчету, необходимо сначала определить месяцы с самым высоким и самым низким объемом производственной активности (объемом производства продукции). Запишите для каждого рассматриваемого месяца производственную активность в виде какого-нибудь измеримого показателя (например, в затраченных машино-часах) и соответствующую сумму комбинированных затрат.
- Допустим, что ваша компания использует в производстве установку гидроабразивной резки для нарезки металлических деталей. По этой причине у вашей компании возникают переменные затраты воды на производство, которые зависят от его объема. Однако, у вас также есть и постоянные затраты воды, связанные с поддержанием вашего бизнеса (на питье, коммунальные нужды и так далее). В целом же, затраты на воду в вашей компании являются комбинированными.
- Предположим, что в месяц с самым большим объемом производства ваш счет за воду составил 9 000 рублей, и при этом вы затратили на производство 60 000 машино-часов. А в месяц с самым низким объемом производства счет за воду составил 8 000 рублей, при этом было затрачено 50 000 машино-часов.
Рассчитайте величину переменных затрат на единицу производства продукции (VCR). Найдите разницу между двумя величинами обоих показателей (затрат и производства) и определите величину переменных затрат на единицу производства продукции. Она рассчитывается следующим образом: V C R = C − c P − p {\displaystyle VCR={\frac {C-c}{P-p}}} , где C и c – затраты по месяцам с высоким и низким уровнем производства, а P и p – соответствующие уровни производственной активности.

Определите общую величину переменных затрат. Рассчитанную выше величину можно использовать для определения переменной части комбинированных затрат. Умножьте переменные затраты на единицу производства продукции на соответствующий уровень производственной активности. В рассматриваемом примере расчет будет таким: 0 , 10 × 50000 {\displaystyle 0,10\times 50000} , или 5000 {\displaystyle 5000} рублей за месяц с самым низким объемом производства, и 0 , 10 × 60000 {\displaystyle 0,10\times 60000} , или 6000 {\displaystyle 6000} рублей за месяц с самым высоким объемом производства. Так вы узнаете общие переменные затраты на воду в каждом из рассматриваемых месяцев. Затем их величину можно вычесть из общей величины комбинированных затрат и получить сумму постоянных затрат на воду, которая и в том, и в другом случае составит 3 000 рублей.

Использование информации о переменных затратах на практике

Оцените тренды изменения переменных затрат. В большинстве случаев увеличение объема производства будет делать каждую дополнительно выпущенную единицу продукции более прибыльной. Это происходит по той причине, что постоянные затраты распределяются на большее количество единиц продукции. Например, если бизнес, который произвел 500 000 единиц продукции потратил на арендную плату 50 000 рублей, эти затраты в себестоимости каждой единицы продукции составили 0,10 рубля. Если же объем производства удвоится, то арендные затраты на единицу продукции составят уже 0,05 рубля, что позволит получить больше прибыли от продажи каждой единицы товара. То есть по мере увеличения выручки от продаж себестоимость производства также растет, но в более медленном темпе (в идеальном варианте в себестоимости единицы продукции переменные затраты на единицу должны оставаться неизменными, а составляющая часть постоянных расходов на единицу продукции должна падать).

Используйте процентную долю переменных затрат в себестоимости для оценки риска. Если вычислить процентную долю переменных затрат в себестоимости единицы продукции, то можно определить пропорциональное соотношение переменных и постоянных затрат. Расчет производится делением величины переменных затрат на единицу продукции на себестоимость единицы продукции по формуле: v v + f {\displaystyle {\frac {v}{v+f}}} , где v и f – соответственно переменные и постоянные затраты на единицу продукции. Например, если фиксированные затраты на единицу продукции равны 0,10 рублей, а переменные – 0,40 рублей (при общей себестоимости в 0,50 рублей), то тогда 80% себестоимости составляют переменные затраты ( 0 , 40 / 0 , 50 = 0 , 8 {\displaystyle 0,40/0,50=0,8} ). Будучи сторонним инвестором в компанию, вы можете использовать данную информацию для оценки потенциального риска прибыльности компании.

Проведите сравнительный анализ с компаниями той же отрасли. Сначала рассчитайте переменные затраты на единицу продукции по своей компании. Затем соберите данные о значении этого показателя у компаний той же отрасли. Так у вас появится отправная точка для оценки эффективности деятельности своей компании. Более высокие переменные затраты на единицу продукции могут говорить о том, что компания менее эффективна, чем другие; тогда как более низкое значение этого показателя может считаться конкурентным преимуществом.

Значение переменных затрат на единицу продукции выше среднего уровня по отрасли говорит о том, что компания тратит на производство продукции больше средств и ресурсов (труда, материалов, коммунальных трат), чем ее конкуренты. Это может говорить о ее низкой эффективности или об использовании в производстве слишком дорогих ресурсов. В любом случае она будет не такой прибыльной, как ее конкуренты, если не сократит свои расходы или не увеличит цены.
С другой стороны, компания, которая способна производить те же товары по более низкой себестоимости, реализует конкурентное преимущество в получении большей прибыли от установленной рыночной цены.
Данное конкурентное преимущество может базироваться на использовании более дешевых материалов, дешевого труда или более эффективных производственных мощностей.
Например, компания, которая закупает хлопок по более низкой цене, чем другие конкуренты, может производить рубашки с более низкими переменными затратами и устанавливать на продукцию более низкие цены.
Публичные компании публикуют свою отчетность на своих сайтах, а также на сайтах бирж, на которых торгуются их ценные бумаги. Информация об их переменных затратах может быть получена посредством анализа "Отчетов о финансовых результатах" этих компаний.

Проведите анализ безубыточности. Переменные затраты (если они известны) в сочетании с постоянными затратами могут быть использованы для расчета точки безубыточности по новому производственному проекту. Аналитик способен начертить график зависимости постоянных и переменных затрат от объемов производства. С его помощью он сможет определить наиболее прибыльный уровень производства.

Пособие приведено на сайте в сокращенном варианте. В данном варианте не приведены тестирования, даны лишь избранные задачи и качественные задания, урезаны на 30%-50% теоретические материалы. Полный вариант пособия я использую на занятиях с моими учениками. На контент, содержащийся в данном пособии, установлено правообладание. Попытки его копирования и использования без указания ссылок на автора будут преследоваться в соответствии с законодательством РФ и политикой поисковиков (см. положения об авторской политике Yandex и Google).

10.11 Виды издержек

Когда мы рассматривали периоды производства фирмы, мы говорили о том, что в краткосрочном периоде фирма может изменять не все применяемые факторы производства, тогда как в долгосрочном периоде все факторы являются переменными.

Именно подобные различия в возможности изменения объемов ресурсов при изменении объемов производства заставили экономистов разбить все виды затрат на две категории:

постоянные издержки;
переменные издержки.

Постоянные издержки (FC, fixed cost) - это те издержки, которые нельзя изменить в краткосрочном периоде, и потому они остаются одними и теми же при небольших изменениях объемов производства товаров или услуг. К постоянным издержкам относятся, например, арендная плата за помещения, издержки, связанные с обслуживанием оборудования, выплаты в погашение ранее полученных ссуд, а также всевозможные административные и иные накладные расходы. Скажем, построить новый завод по переработке нефти в течение месяца невозможно. Поэтому если в следующем месяце нефтяная компания планирует выпустить на 5% больше бензина, то это возможно только на существующих производственных площадях и при имеющемся оборудовании. В этом случае прирост выпуска на 5% не приведет к росту затрат на обслуживание оборудования и содержание производственных помещений. Эти издержки останутся постоянными. Изменятся только суммы выплаченной заработной платы, а также затрат на материалы и электроэнергию (переменные издержки).

График постоянных издержек является горизонтальной прямой

Средние постоянные издержки (AFC, average fixed cost) представляют собой постоянные издержки в расчете на единицу выпуска.

Переменные издержки (VC, variable cost) - это те издержки, которые можно изменить в краткосрочном периоде, и потому они растут (сокращаются) при любом увеличении (уменьшении) объемов производства. В эту категорию входят издержки на материалы, энергию, комплектующие изделия, заработную плату.

Переменные издержки показывают такую динамику от объема производства: до определенной точки они возрастают убивающим темпом, затем начинают возрастать растущим темпом.

График переменных затрат выглядит таким образом:

Средние переменные издержки (AVC, average variable cost) это переменные затраты в расчете на единицу выпуска.

Стандартный График средних переменных издержек выглядит как парабола.

Сумма постоянных затрат и переменных затрат составляет общие затраты (TC, total cost)

TC = VC + FC

Средние общие издержки (AC, average cost) это общие издержки в расчете на единицу продукции.

Также средние общие издержки равны сумме средних постоянных и средних переменных.

AC = AFC + AVC

График AC выглядит как парабола

Особенное место в экономическом анализе занимают предельные издержки. Предельные издержки важны, поскольку экономические решения обычно связаны с предельным анализом имеющихся альтернатив .

Предельные издержки (MC, marginal cost) это приращение общих издержек при выпуске дополнительной единицы продукции.

Поскольку фиксированные издержки не влияют на приращение общих издержек, то предельные издержки также являются приращением переменных издержек при выпуске дополнительной единицы продукции.

Как мы уже говорили, формулы с производной в экономических задачах используются тогда, когда заданы гладкие функции, от которых возможно посчитать производные. Когда же нам даны отдельные точки (дискретный случай), то следует воспользоваться формулами с отношениями приращений.

График предельных издержек также является параболой.

Изобразим график предельных издержек совместно с графиками средних переменных и средних общих издержек:

На приведенном выше графике видно, что AC всегда превышают AVC, поскольку AC = AVC + AFC, но расстояние между ними сокращается при росте Q (поскольку AFC является монотонно убывающей функцией).

Также на графике видно, что график MC пересекает графики AVC и AC в точках их минимумов. Чтобы обосновать, посему это так, достаточно вспомнить уже знакомое нам (по разделу «Продукты») соотношение между средними и предельными величинами: когда предельная величина ниже средней, то средняя величина убывает при росте объема. Когда предельная величина выше средней величины, средняя величина возрастает при росте объема. Таким образом, когда предельная величина пересекает среднюю величину снизу вверх, средняя величина достигает минимума.

Теперь попробуем соотнести графики общих, средних, и предельных величин:

Данные графики показывают следующие закономерности.

Позволяет рассчитать минимальную цену товара/услуг, определить оптимальный объем реализации и вычислить стоимостное выражение расходов предприятия. Существуют различные методы подсчета по видам издержек, основные из которых приведены ниже.

Издержки производства – формулы расчета

Расчет издержек производства легко выполняется на основе сметной документации. Если же такие формы в организации не составляются, потребуются данные отчетного периода бухгалтерского учета. Следует учитывать, что все расходы подразделяются на постоянные (величина неизменна за период) и переменные (величина изменяется, в зависимости от объемов производства).

Общие издержки производства – формула:

Издержки совокупные = Издержки постоянные + Издержки переменные.

Этот метод расчета позволяет выяснить общие расходы по всему производству. Детализация выполняется по отделам предприятия, цехам, группе товаров, видам изделий и пр. Анализ показателей в динамике поможет спрогнозировать величину объема производства или реализации, ожидаемую прибыль/убыток, необходимость наращивания мощностей, неизбежность сокращения расходной части.

Средние издержки производства – формула:

Издержки средние = Издержки совокупные / Объем изготовленной продукции/выполненных услуг.

Этот показатель называется также полной себестоимостью изделия/услуги. Позволяет определить уровень минимальной цены, рассчитать эффективность вложения ресурсов на каждую единицу продукции, сопоставить обязательные затраты с ценами.

Предельные издержки производства – формула:

Издержки предельные = Изменение Издержек общих / Изменение объема производства.

Показатель так называемых дополнительных издержек позволяет определить прирост расходов на выпуск добавочного объема ГП максимально выгодным способом. При этом величина постоянных издержек остается неизменной, повышаются издержки переменные.

Обратите внимание! В бухучете расходы предприятия отражаются на счетах затрат – 20, 23, 26, 25, 29, 21, 28. Чтобы определить издержки за нужный период, следует суммировать дебетовые обороты по задействованным счетам. Исключению подлежат внутренние обороты и остатки по НПЗ.

Как рассчитать издержки производства – пример

Объем выпуска ГП, шт.	Издержки совокупные, руб.	Издержки средние, руб.	Издержки постоянные, руб.	Издержки переменные, руб.

Из приведенного выше примера видно, что организация несет постоянные издержки в размере 1200 руб. в любом случае – при наличии или отсутствии производства товаров. Переменные расходы на 1 шт. изначально составляют 150 руб., но затраты сокращаются при росте производства продукции. Это видно из анализа второго показателя – Издержки средние, снижение которого произошло с 1350 руб. до 117 руб. на 1 единицу готового изделия. Калькулирование предельных издержек может определяться путем деления прироста переменных затрат на 1 единицу изделия или на 5, 50, 100 и т.д.

Многообразие способов получать прибыль для предприятий любой отрасли производства продукции и реализации услуг с одной стороны создает неограниченные возможности для развития того или иного бизнеса, с другой – каждый вид деятельности имеет определенный порог эффективности, определяющийся безубыточностью.

В свою очередь, сумма выручки, гарантирующая получение прибыли, напрямую зависит от совокупных затрат на производство и реализацию продукции.

Что это такое?

Совокупные траты предприятия для целей анализа безубыточности деятельности принято разделять на две основные категории:

— издержки, сумма которых напрямую зависит от объема производства и реализации услуги (в зависимости от выбранного направления функционирования компании), т. е. фактически прямо пропорциональны любым колебаниям объемов осуществляемой основной деятельности;
постоянные — это затраты, сумма которых не изменяется в среднесрочной перспективе (год и более) и не зависит от объемов основной деятельности компании , т. е. они будут существовать даже в случае, когда деятельность будет приостановлена или прекращена.

Рассмотрев постоянные затраты на примере предприятия, легче понять их сущность и взаимозависимость с объемом основной деятельности.

Так, они включают в себя следующие статьи расходов:

амортизационные отчисления по основным фондам компании;
арендная плата, налоговые платежи в бюджет, взносы во внебюджетные фонды;
банковские расходы на обслуживание расчетных счетов, кредитов организации;
фонд оплаты труда административно-управленческого персонала;
иные общехозяйственные расходы, необходимые для обеспечения нормального функционирования предприятия.

Таким образом, сущность постоянных затрат любой организации сводится к их функциональной необходимости для реализации деятельности. Они могут и чаще всего изменяются с течением времени, но причиной этому служат внешние факторы (изменение налоговой нагрузки, корректировка условий обслуживания в банке, перезаключение договоров с обслуживающими организациями, смена тарифов на коммунальные услуги и т. п.).

Внутренние факторы, влияющие на изменение постоянных затрат – это существенное изменение корпоративной политики, системы оплаты труда персонала, существенное изменение объемов или направления деятельности компании (не просто изменение объемов, а кардинальный переход на новый уровень).

Под влиянием всех этих факторов и происходит изменение постоянных издержек, обычно для них характерны резкие колебания сумм расходов.

Для целей учета и анализа траты предприятия принято распределять на постоянные и переменные, используя следующие способы:

Опираясь на опыт и знания, через управленческое решение за расходами закрепляется определенная категория. Данный метод хорош, когда предприятие только начинает свою деятельность и иных способов отнесения затрат просто нет. Характеризуется высоким уровнем субъективности и требует пересмотра в долгосрочной перспективе.
Опираясь на данные проведенной аналитической работы по поиску, оценке и дифференциации всех расходов по категориям исходя из их поведения под влиянием фактора изменения объемов основной деятельности. Является наиболее приемлемым, так как этот способ более объективен.

О том, какие из расходов в какую группу нужно определить, смотрите на следующем видео:

Как их рассчитать?

Постоянные издержки рассчитываются по формуле:

ПОСТз = З зарплата + З аренда + З банковские услуги + Амортизация + Налоги + ПрОбщХозР , где:

ПОСТз – постоянные расходы;
З зарплата – затраты на зарплату административно-управленческого персонала;
З аренда – траты по аренде;
З банковские услуги – банковские услуги;
ПрОбщХозР – прочие общехозяйственные расходы.

Чтобы найти показатель средних постоянных издержек на единицу производимой продукции, необходимо применять следующую формулу:

СрПОСТз = ПОСТз / Q, где:

Q – объем выпускаемой продукции (ее количество).

Анализ данных показателей необходимо производить в динамике, оценивая ретроспективу значений в разные промежутки времени, в том числе с совместным анализом и других экономических показателей. Это позволит увидеть взаимосвязь процессов, характерных для предприятия, а значит можно получить инструмент управления затратами в будущем.

Экономический смысл

Анализ постоянных издержек, выполняемый как на оперативной основе, так и с целью стратегического планирования, позволяет оценивать возможности предприятия по повышению эффективности его деятельности. В этом и есть ключевой экономический смысл данной категории.

Самый простой и доступный способ анализа эффективности деятельности компании — это оценка показателя точка безубыточности, в том числе и в динамике. Для проведения расчетов необходимы данные о сумме постоянных расходов, цене единицы продукции и средних переменных издержках:

Тб = ПОСТз / (Ц1 – СрПЕРЕМз) , где:

Тб – точка безубыточности;
ПОСТз – постоянные траты;
Ц1 – цена за ед. продукции;
СрПЕРЕМз – средние переменные траты на единицу продукции.

Точка безубыточности — это показатель, позволяющий увидеть границу, за которой деятельность компании начинает приносить прибыль, а также проанализировать динамику влияния изменения затрат на объем производства и прибыль организации. Положительно оценивается снижение точки безубыточности при неизменных переменных издержках, это сигнализирует о повышении эффективности расходов предприятия. Рост показателя следует оценить положительно, когда он происходит на фоне увеличения объемов продаж, т. е. говорит о наращивании и расширении сферы деятельности.

Таким образом, учет, анализ и контроль постоянных расходов, снижение их нагрузки на единицу производимой продукции — это обязательные мероприятия, необходимые каждому предприятию для достижения грамотного управления ресурсами и капиталом.

10.11 Виды издержек

постоянные издержки;
переменные издержки.

График постоянных издержек является горизонтальной прямой

График переменных затрат выглядит таким образом:

Средние переменные издержки (AVC, average variable cost) это переменные затраты в расчете на единицу выпуска.

Стандартный График средних переменных издержек выглядит как парабола.

Сумма постоянных затрат и переменных затрат составляет общие затраты (TC, total cost)

TC = VC + FC

Средние общие издержки (AC, average cost) это общие издержки в расчете на единицу продукции.

Также средние общие издержки равны сумме средних постоянных и средних переменных.

Издержки. Формулы издержек производства

AC = AFC + AVC

График AC выглядит как парабола

Предельные издержки (MC, marginal cost) это приращение общих издержек при выпуске дополнительной единицы продукции.

График предельных издержек также является параболой.

Изобразим график предельных издержек совместно с графиками средних переменных и средних общих издержек:

Теперь попробуем соотнести графики общих, средних, и предельных величин:

Данные графики показывают следующие закономерности:

Точный расчет переменных расходов на основе бухгалтерской отчетности

Наталья Белорусова,
ведущий экономист ООО ПВП «Контакт»
Финансовый директор
№10 (98) октябрь 2010 г.

В ходе анализа своей бухгалтерской отчетности финансисты ПВП «Контакт» нашли способ точнее рассчитывать переменные расходы торговой компании. Все, что для этого понадобилось, — официальный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Производственно-внедренческое предприятие «Контакт» специализируется на поставках медицинского и стоматологического оборудования.

Расчет издержек производства

Филиалы предприятия действуют в четырех городах Сибирского региона.

Несмотря на то, что предприятие «Контакт» было основано почти 20 лет назад, в 1992 году, полноценная финансовая служба создана лишь три года назад. Сейчас в состав этой службы входит не только бухгалтерия, но также и планово-экономический отдел. Основной причиной создания такого финансового подразделения стало увеличение масштабов бизнеса и, как следствие, необходимость мониторинга его финансового состояния.

Одной из первоочередных задач финансистов был расчет и анализ таких показателей, как маржинальный доход, точка безубыточности, а также определение достижимых темпов роста бизнеса*. Что интересно, в компании при этом никакого управленческого учета не велось. Поэтому пришлось использовать только данные бухгалтерской отчетности. В частности, ограничиться балансом и отчетом о прибылях и убытках. Из-за недостатка информации в компании возник ряд проблем, связанных с расчетом указанных ранее показателей. Как выяснилось, из-за особенностей ведения бухгалтерского учета нельзя четко разграничить постоянные и переменные расходы компании. Теперь обо всем по порядку и в деталях — как в компании решали перечисленные проблемы.

Специфика учета расходов на транспортировку товаров

Поскольку основной вид деятельности ПВП «Контакт» — оптовая торговля, к переменным затратам относятся себестоимость товаров и транспортно-заготовительные рас ходы, с корректной оценкой которых возникли определенные сложности. Дело в том, что эти расходы могли быть как отнесены на себестоимость товаров, так и включены в состав коммерческих расходов.

Таблица 1. Фрагмент отчета о прибылях и убытках за месяц (бухгалтерский и управленческий учет), руб.

Таблица 2. Отклонения финансовых показателей при использовании бухгалтерских и управленческих (скорректированных) данных

В первом случае доставка товара выделена отдельной строкой в товарно-транспортной накладной. В соответствии с учетной политикой компании транспортные расходы сразу относятся на стоимость товара (счет 41 «Товары») и автоматически становятся частью себестоимости товаров (стр. 021 «В том числе товары» в отчете о прибылях и убытках).

Но транспортные расходы могут быть предъявлены и отдельным актом. Например, в случае, если доставку обеспечил не сам поставщик товара, а некий сторонний перевозчик. Такие издержки аккумулируются на счете 44 «Расходы на продажу» и затем списываются на расходы периода пропорционально объему реализованных товаров.

Следовательно, в себестоимости товаров, отраженных в форме № 2 (отчет о прибылях и убытках), учтена лишь часть транспортных расходов.

Справка о компании

ООО Производственно-внедренческое предприятие «Контакт» образовано в 1992 году в Красноярске. Основной вид деятельности предприятия — оптовая торговля изделиями медицинской техники, стоматологическим оборудованием, ортопедическими изделиями, фармацевтическими и медицинскими товарами. ПВП — один из крупнейших представителей заводов Chirana-Dental, Chirana-Medical, EKOM, а также дилер Bien-Air, NTI, Medin и др. Численность — 150 человек, торговый оборот — более 500 млн рублей в год. В компании четыре торговых филиала. Первый находится в Абакане (Республика Хакасия), второй -в Иркутске (Иркутская область), третий и четвертый - в Ачинске и Лесосибирске (Красноярский край). Среднесписочная численность сотрудников компании — около 150 человек.

Техника определения переменных расходов

Чтобы выделить сумму переменных транспортных затрат, которая в силу определенных нюансов бухгалтерского учета попала в состав коммерческих расходов, на производственно-внедренческом предприятии «Контакт» воспользовались следующей формулой:

Списание транспортных расходов = Остаток транспортных расходов на конец периода: Остаток товаров на конец периода x Списание товаров,

гдеОстаток транспортных расходов на конец периода — это дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу», которое в случае с ПВП «Контакт» отражается в бухгалтерском балансе (стр. 213). В некоторых организациях сальдо счета 44 может отражаться по строке «Прочие запасы и затраты» (стр. 217);

—Остаток товаров на конец периода — это строка «Готовая продукция и товары для перепродажи» бухгалтерского баланса (стр. 214). В случае с торговыми компаниями в ней отражаются, как правило, только товары для перепродажи;

—Списание товаров за период отражено по строке «Себестоимость проданных товаров» (стр. 021) в отчете о прибылях и убытках.

Пожалуй, сразу стоит предупредить, что не представляется возможным точно выделить затраты на транспортировку товаров из состава коммерческих расходов, имея на руках только годовую или же квартальную финансовую отчетность. И компании «Контакт» пришлось убедиться в этом на собственном опыте. Дело в том, что погрешность в расчетах получается слишком значительной. Особенно сильно это проявляется в ситуациях, когда в течение года удельный вес транспортных расходов в составе себестоимости существенно колеблется.

Поэтому в подобных случаях будет более правильно использовать данные ежемесячной промежуточной бухгалтерской отчетности. Именно так и поступили в ПВП «Контакт».

Кстати, при таком подходе определить сумму корректировок за весь год не составит особенного труда. Для этого вполне достаточно просуммировать рассчитанные ранее ежемесячные списания транспортных расходов.

После того как будут определены списания (корректировки) транспортных расходов для получения корректных цифр в отчете о прибылях и убытках, корректировки включаются в себестоимость проданных товаров. И при этом должны быть исключены из состава коммерческих расходов. Пример

Пример

У торговой компании по данным баланса остаток транспортных расходов на конец месяца составлял 1342 рубля, остаток товаров на конец периода -106 965 рублей, а себестоимость проданных товаров, фигурирующая в отчете о прибылях и убытках, — 31 506 рублей.

Соответственно, размер корректировки на транспортные расходы составит 395 руб. (1342: 106 965 x 31 506). Отчет о прибылях и убытках до и после корректировки представлен в таблице 1 на стр. 41. Существенные изменения видны невооруженным глазом. Отклонение по показателю валовой прибыли достигает почти 6 процентов, по маржинальной прибыли — больше 9 процентов и по запасу финансовой прочности — 8 процентов.

На что повлияли исправления

Расхождения в финансовых показателях бухгалтерского и управленческого учета (до внесения корректировок и после) достигали 9 процентов. И это при том, что зачастую и менее существенные отклонения могут дать более серьезные погрешности при расчете показателей, значимых для управления компанией.

В заключение стоит сказать, что методика определения переменных затрат и расчета базовых финансовых показателей, использованная в ПВП «Контакт», вполне может быть взята на вооружение и в других торговых компаниях. При условии, что их переменные затраты включают в основном стоимость товара и затраты на его транспортировку. Это позволит менеджменту оперировать в своей работе более точными данными.

Формула предельных издержек

Понятие предельных издержек

Формула предельных издержек рассчитывается путем отношения прироста общих издержек к приросту количества товара.

Как рассчитать издержки?

Также формула предельных издержек определяется отношением прироста переменных издержек (изменение суммы общих издержек равно изменению переменных издержек каждой дополнительной единицы) к приросту количества товара.

Виды издержек

Каждое предприятие в своем стремлении получить максимальную прибыль несет расходы на приобретение производственных факторов, при этомстремясь достичь уровня производства заданного объема продукции с наименьшими расходами.

Предприятие не может оказывать воздействие на цену ресурсов, но знание зависимости объема производства от количества переменных затрат, происходит расчет издержек.

В соответствии с организацией расходы классифицируются на группы:

Индивидуальные расходы для конкретной компании,
Общественные расходы — затраты на выпуск определенного вида продукции, которые несет вся экономика,
Альтернативные издержки,
Производственные затраты и др.

Также издержки классифицируются на 2 группы:

Постоянные издержки, включают в себя вложение средств с целью обеспечения стабильного производства. Данный вид издержек постоянен и не зависит от производственного объема;
Переменные издержки включают в себя затраты, которые подлежат легкой корректировке, не принося при этом ущерба деятельности предприятия (меняются в соответствии с объемами производства).

Формула предельных издержек

Предельные издержки являются изменением общих затрат предприятия в процессе производства каждой дополнительной единицы товара.

Формула предельных издержек выглядит следующим образом:

МС = TC / Q

Здесь ТС –прирост (изменение) общих издержек;

Q – прирост (изменение) объема выпуска товара.

Для расчета прироста общих издержек применяют следующую формулу:

ТС = ТС2 — ТС1

Для расчета изменения выпуска продукции используется следующее равенство:

Q = Q2 — Q1

Подставив данные равенства в формулу предельных издержек, получаем следующую формулу:

МС = (ТС2 — ТС1) / (Q2 — Q1)

Здесь Q1, Т1– начальное количество выпуска и соответствующее ему количество издержек,

Q2 и ТС2 – новое количество выпуска и соответствующая величина издержек.

Значение предельных издержек

Расчет величины предельных издержек дает возможность определить степень выгоды производства каждой дополнительной единицы товара.

Предельные издержки являются важным экономическим инструментом, определяющим стратегию производственного развития. Уровень предельных издержек дает возможность показать объем производства продукции, при котором предприятию нужно остановиться для получения максимального количества прибыли.

В случае увеличения объема производства и реализации издержки предприятия изменяются следующим образом:

Равномерное изменение говорит о том, что предельные издержки являются постоянной величиной, равняясь переменным издержкам на единицу продукции;
Ускоренное изменение отражает рост предельных издержек с увеличением объема производства;
Замедленное изменение показывает сокращение предельных издержек фирмы, если ее расходы на закупаемые сырье, материалы уменьшаются с ростом объема выпуска.

Примеры решения задач

Анализ показателей налоговых издержек и налоговой нагрузки

Проблема оптимизации налоговой нагрузки для нашей экономики является одной из самых актуальных. Если налоговая система не будет стимулировать развитие бизнеса и, особенно в сфере производства, то ожидаемого подъема экономики не будет. В этой связи следует отметить позитивность изменений, внесенных в отечественную налоговую систему новым Налоговым кодексом. Однако конкретные результаты можно будет оценивать по истечении нескольких лет. Оценка действующей налоговой нагрузки на предприятие дана на примере одного из производственных предприятий Оренбургской области.

Таблица 1- Расчет структуры налоговых издержек

Показатели	Базисный год	Отчетный год
Сумма (млн. руб.)	Уд. вес %	Сумма (млн. руб.)	Уд. вес %
Налоги, возмещаемые через цену продукции (косвенные налоги) –всего: в т.ч. НДС и т.д.		41,1 34,9		40,2 35,6
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего: в том числе: — Земельный налог -Налог на пользователей автомобильных дорог — Единый социальный налог и т.д.	5,5 6,5 4,2	32,9 3,4 4,4 2,9	5,5 8,0 4,4	33,9 3,2 4,6 2,5
Налоги, относимые на финансовые результаты – всего: в том числе: — Налог на имущество и т.д.		4,1 4,1		4,1 3,4
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли – всего: в том числе: — Налог на прибыль — Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и т.д.		21,9 17,1 4,8		21,8 17,2 4,6
Всего налоговые издержки

Расчеты в таблице 11.1 показали, что большая часть налогов более — 40% — приходится на косвенные. Последние включают в основном НДС. Второе место в составе налоговых издержек занимают налоги, относимые на затраты производства, составляющие около 33%. Существенна доля и налогов, относимых за счет чистой прибыли предприятия – более 20%.

Роль различных групп налоговых издержек зависит от специфики производства, отрасли деятельности и др. факторов, но общая картина их структуры характерна для большинства из них, что подтверждают результаты нашего исследования.

Опережающий рост выручки от продаж, прибыли и финансовых ресурсов (валюты баланса) по сравнению с ростом налоговых издержек способствовал снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль, финансовые ресурсы и реализацию, как по обобщающим, так и по частным показателям (Таблица 11.2).

Таблица 11.2 – Данные для расчета налоговой нагрузки на предприятие

Однако увеличение массы налоговых издержек значительно ослабило положительные тенденции, а по показателям чистой прибыли и численности работников показало усиление налогового пресса (Таблица 11. 3).

Недостаточный размер чистой прибыли предприятия является причиной того, что более 80% ее суммы уходит в налоговые платежи. Рост же объемов продаж способствовал тому, что налоговая нагрузка на доходы снизилась, однако превышает 50% от суммы доходов и выручки от продаж, что снижает заинтересованность предпринимателей в развитии бизнеса.

Таблица 11.3 – Расчет налоговой нагрузки на предприятие

Показатели	Базисный год	Отчетный год	Скорректированный показатель	Отклонение
общее	в т.ч. за счет
суммы налогов (налоговых издержек)	источников возмещения налогов или ресурсов предприятия
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие в % по отношению к показателям: а) доходов б) реализации в) финансовых ресурсов г) прибыли до налогообложения д) на 1 работника е) чистой прибыли				+1 -2 -8 -25 +8 +22	+8 +8 +10 +35 +10 +63	-7 -10 -18 -60 -2
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек (%): а) реализация б) себестоимость в) прибыль до налогообложения г) чистая прибыль				-2 +1 -1 +4	+2 +5 +1 +13	-4 -4 -2 -9

Следовательно, нужны постоянные исследования по оценке налоговой нагрузки по отчетным данным, т.к. изменения в налоговом законодательстве существенно меняют и налоговую нагрузку на предприятие.

Изменения, внесенные в налоговое законодательство в 2002 г., были направлены на снижение налоговой ставки по налогу на прибыль до 24 % с 35 % в 2001 г. Однако, как показали расчеты в таблице 11.3, это существенно не снизило общие показатели налоговой нагрузки. Так, по отношению к доходам нагрузка увеличилась на 1 %, а к чистой прибыли на 22 %. Эти изменения обусловлены тем, что темпы роста налоговых издержек опережали темпы роста доходов и чистой прибыли. Высокий прирост налоговых издержек, в том числе и налога на прибыль обусловлен жесткостью налоговой системы в части пеней и штрафов за нарушение налогового законодательства, а также увеличением числа затрат не учитываемых при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В связи с этим прибыль предприятия сформированная в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету существенно ниже, чем прибыль, сформированная для целей налогообложения в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».

Снижение налоговой нагрузки на исследуемом предприятии имело место по показателям нагрузки на валюту баланса общую сумму финансовых ресурсов предприятия, выручку от продаж, прибыль до налогообложения. Главная причина этого снижение состоит в том, что темпы роста налоговых издержек отставали от темпов роста перечисленных показателей. Следовательно, расширение объемов деятельности и увеличение инвестиций в бизнес потенциально снижают налоговую нагрузку. Факторный анализ ее подтверждает важность этих выводов: за счет роста доходов налоговая нагрузка сократилась на 7 пунктов, выручки – на 10, финансовых ресурсов – на 18, а прибыли до налогообложении – на 60.

Частные показатели налоговой нагрузки имели неоднозначные изменения. Рост налогов, относимых на себестоимость, обусловлен увеличением налогооблагаемых баз: выручки, оплаты труда и других. Существенное снижение чистой прибыли в результате уплаты штрафных санкций в бюджет за нарушение налогового законодательства привело к тому, что изъятие чистого дохода возросло с 80 до 84 %. Таким образом, на практике не всегда снижение налоговых ставок приводит к снижению налоговой нагрузки.

Задача №71. Расчёт затрат

Исследование причин роста нарушений налогового законодательства на отдельных предприятиях показало, что они могут быть вызваны частыми изменениями, несогласованностью с другими нормативными актами, недостаточной компетентностью работников бухгалтерии предприятия. Это требует усиление контроля со стороны аппарата управления над своевременностью расчетов с бюджетом, а также привлечения аудиторов с целью своевременного исправления ошибок в учете.

Наряду с этим на уровне законодателей требуется упрощение налоговой системы. Практика показала, что новый Налоговый кодекс пока этой проблемы не решил. Напротив, специалисты отмечают существенное усложнение налогового законодательства и усиление его фискальной функции.

10. Понятие и классификация издержек.

Издержки производства — затраты на покупку экономических ресурсов, потребленных в процессе выпуска тех или иных благ.

Любое производство товаров и услуг, как известно, связано с использованием труда, капитала и природных ресурсов, которые представляют собой факторы производства, стоимость которых определяется издержками производства.

В связи с ограниченностью ресурсов возникает проблема наилучшего их использования из всех отвергнутых альтернатив.

Альтернативные издержки — это издержки выпуска благ, определяемые стоимостью наилучшей упущенной возможности применения ресурсов производства, обеспечивающие максимальную прибыль. Альтернативные издержки предприятия называются экономическими издержками. Эти издержки необходимо отличать от бухгалтерских издержек.

Бухгалтерские издержки отличаются от экономических издержек тем, что они не включают стоимость факторов производства, являющихся собственностью владельцев фирм. Бухгалтерские издержки меньше экономических на величину неявного заработка предпринимателя, его жены, неявной земельной ренты и неявного процента на собственный капитал владельца фирмы. Иначе говоря, бухгалтерские издержки равны экономическим минус все неявные издержки.

Варианты классификации издержек производства многообразны. Начнем с установления различий между явными и неявными издержками.

Явные издержки — это альтернативные издержки, принимающие форму денежных платежей собственникам ресурсов производства и полуфабрикатов. Они определяются суммой расходов фирмы на оплату покупаемых ресурсов (сырья, материалов, топлива, рабочей силы и т. п.).

Неявные (вмененные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, которые принадлежат фирме и принимают форму потерянного дохода от использования ресурсов, являющихся собственностью фирмы. Они определяются стоимостью ресурсов, находящихся в собственности данной фирмы.

Классификация издержек производства может быть осуществлена с учетом мобильности факторов производства. Выделяются постоянные, переменные и общие издержки.

Постоянные издержки (FC) — издержки, величина которых в коротком периоде не изменяется в зависимости от изменения объема производства. Их иногда называют "накладными расходами" или "безвозвратными издержками". К постоянным издержкам относятся расходы на содержание производственных зданий, закупку оборудования, рентные платежи, процентные выплаты по долгам, жалованье управленческого персонала и т. д. Все эти расходы должны финансироваться даже тогда, когда фирма ничего не производит.

Переменные издержки (VC) — издержки, величина которых изменяется в зависимости от изменения объема производства. Если продукция не производится, то они равны нулю. К переменным издержкам относятся расходы на покупку сырьевых ресурсов, топливо, энергию, транспортные услуги, заработную плату рабочим и служащим и т. д. В супермаркетах оплата услуг работников-контролеров входит в переменные издержки, поскольку управляющие могут приспособить объем данных услуг к числу покупателей.

Общие издержки (ТС) — совокупные издержки фирмы, равные сумме ее постоянных и переменных издержек, определяются по формуле:

Общие издержки увеличиваются по мере увеличения объема производства.

Издержки на единицу производимых благ имеют форму средних постоянных издержек, средних переменных издержек и средних общих издержек.

Средние постоянные издержки (AFC) — это общие постоянные издержки на единицу продукции. Они определяются путем деления постоянных издержек (FC) на соответствующее количество (объем) выпущенной продукции:

Поскольку общие постоянные издержки не изменяются, то при делении их на увеличивающийся объем производства средние постоянные издержки будут падать по мере увеличения количества выпускаемой продукции, ибо фиксированная сумма издержек распределяется на все большее и большее количество единиц продукции. И наоборот, при сокращении объема производства средние постоянные издержки будут расти.

Средние переменные издержки (AVC) — это общие переменные издержки на единицу продукции. Они определяются путем деления переменных издержек на соответствующее количество выпущенной продукции:

Средние переменные издержки вначале падают, достигая своего минимума, затем начинают расти.

Средние (общие) издержки (АТС) — это общие издержки производства на единицу продукции. Они определяются двумя способами:

а) путем деления суммы общих издержек на количество произведенной продукции:

б) путем суммирования средних постоянных издержек и средних переменных издержек:

АТС = AFC + AVC.

Вначале средние (общие) издержки высокие, поскольку производится небольшой объем продукции, а постоянные издержки большие. По мере увеличения объема производства средние (общие) издержки снижаются и достигают минимума, а затем начинают расти.

Предельные издержки (МС) — это издержки, связанные с выпуском дополнительной единицы продукции.

Предельные издержки равны изменению общих издержек, деленному на изменение объема произведенной продукции, т. е. они отражают изменение издержек в зависимости от количества выпускаемой продукции. Поскольку постоянные издержки не меняются, то постоянные предельные издержки всегда равны нулю, т. е. MFC = 0.

Как рассчитать переменные издержки (примеры, формула)

Поэтому предельные издержки — это всегда предельные переменные издержки, т. е. MVC = МС. Из этого следует, что увеличивающаяся отдача переменных факторов сокращает предельные издержки, а понижающаяся отдача — наоборот, их увеличивает.

Предельные издержки показывают, какова величина затрат, которые фирма понесет при росте производства на последнюю единицу продукции, или тех средств, которые она сэкономит в случае уменьшения производства на данную единицу. В том случае, когда дополнительные издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции меньше средних издержек уже произведенных единиц, производство данной следующей единицы понизит средние общие издержки. Если же издержки на следующую дополнительную единицу будут выше, чем средние издержки, ее производство повысит средние общие издержки. Изложенное относится к короткому периоду.

В практике российских предприятий и в статистике используется понятие "себестоимость", под которой понимается денежное выражение текущих издержек производства и реализации продукции. В состав затрат, включаемых в себестоимость, включаются расходы на материалы, накладные расходы, заработная плата, амортизация и т. д. Различают следующие виды себестоимости: базисная — себестоимость прошлого периода; индивидуальная — сумма затрат на изготовление конкретного вида изделий; перевозок — затраты на транспортировку грузов (продукции); реализованной продукции, текущая — оценка реализованной продукции по восстановленной себестоимости; технологическая — сумма затрат на организацию технологического процесса изготовления продукции и оказания услуг; фактическая — на основе данных фактических затрат по всем статьям себестоимости за данный период.

Г.C. Beчкaнoв, Г.P. Beчкaнoвa

Другие материалы по теме Издержки производства

Микроэкономика…

Конвертер

Шаги

Расчет переменных затрат

Применение минимаксного метода расчета

Использование информации о переменных затратах на практике

10.11 Виды издержек

Издержки производства – формулы расчета

Как рассчитать издержки производства – пример

Что это такое?

Как их рассчитать?

Экономический смысл

10.11 Виды издержек

Издержки. Формулы издержек производства

Точный расчет переменных расходов на основе бухгалтерской отчетности

Расчет издержек производства

Специфика учета расходов на транспортировку товаров

Справка о компании

Техника определения переменных расходов

Пример

На что повлияли исправления

Формула предельных издержек

Понятие предельных издержек

Как рассчитать издержки?

Виды издержек

Формула предельных издержек

Значение предельных издержек

Примеры решения задач

Анализ показателей налоговых издержек и налоговой нагрузки

Задача №71. Расчёт затрат

10. Понятие и классификация издержек.

Как рассчитать переменные издержки (примеры, формула)

Вам также может понравиться